Безвозмездная передача ОС
Смотрите также
Внимание!
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Безвозмездной признается передача, при которой имущество (имущественные права) предоставляется другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст. 423 ГК РФ).
С точки зрения гражданского права такая передача рассматривается как дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Согласно пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ дарение между коммерческими организациями запрещено (кроме подарков на сумму не более трех тысяч рублей).
Безвозмездная сделка может быть признана судом недействительной или ничтожной, и имущество, полученное в дар, придется вернуть (п. 2 ст. 167 ГК РФ, п. 2 ст. 168 ГК РФ, п. 75 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25). Однако если заинтересованные лица (организация или ее участники / акционеры) через суд не потребуют возврата подаренного имущества (имущественных прав) в результате ничтожности сделки, то никаких отрицательных последствий для получающей стороны не наступит.
Начисление амортизации по выбывшему объекту основных средств прекращается с момента списания его с бухгалтерского учета или с первого числа месяца, следующего за месяцем списания в зависимости от учетной политики (абз "б" п. 33 ФСБУ 6/2020).
При списании суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения основного средства относятся в уменьшение его первоначальной (переоцененной) стоимости (п. 42 ФСБУ 6/2020).
Балансовая стоимость передаваемого безвозмездно основного средства признается в составе прибыли (убытка) в периоде списания объекта учета как прочий расход (п. 44 ФСБУ 6/2020, абз. 5 п. 11, п. 17, п. 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению плана счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
В целях учета НДС по общему правилу безвозмездная передача имущества является реализацией и облагается НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Прямой нормы в отношении порядка определения налоговой базы по НДС при безвозмездной передаче основных средств НК РФ не содержит. Полагаем что следует использовать подход, который закреплен для случая реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе и исчислить и уплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости безвозмездно передаваемого ОС (п. 2 ст. 154, ст. 105.3 НК РФ). При этом суммы НДС, исчисленные при безвозмездной передаче ОС, в расходы по налогу на прибыль не включаются (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123).
НДС, ранее принятый к вычету при приобретении ОС, восстанавливать не нужно.
Учитывая, что порядок признания в расходах стоимости ОС при безвозмездной передаче в бухгалтерском и налоговом учете различен (в бухгалтерском учете расходы признаются, а в налоговом нет), в соответствии с ПБУ 18/02 в оценке расходов возникнет постоянная разница и будет признан соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР).
Внимание!
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Безвозмездной признается передача, при которой имущество (имущественные права) предоставляется другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст. 423 ГК РФ).
С точки зрения гражданского права такая передача рассматривается как дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Согласно пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ дарение между коммерческими организациями запрещено (кроме подарков на сумму не более трех тысяч рублей).
Безвозмездная сделка может быть признана судом недействительной или ничтожной, и имущество, полученное в дар, придется вернуть (п. 2 ст. 167 ГК РФ, п. 2 ст. 168 ГК РФ, п. 75 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25). Однако если заинтересованные лица (организация или ее участники / акционеры) через суд не потребуют возврата подаренного имущества (имущественных прав) в результате ничтожности сделки, то никаких отрицательных последствий для получающей стороны не наступит.
Бухгалтерский учет
Объект основных средств, который выбывает, списывается с бухгалтерского учета на дату его передачи новому собственнику (п. 40, 41 ФСБУ 6/2020).Начисление амортизации по выбывшему объекту основных средств прекращается с момента списания его с бухгалтерского учета или с первого числа месяца, следующего за месяцем списания в зависимости от учетной политики (абз "б" п. 33 ФСБУ 6/2020).
При списании суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения основного средства относятся в уменьшение его первоначальной (переоцененной) стоимости (п. 42 ФСБУ 6/2020).
Балансовая стоимость передаваемого безвозмездно основного средства признается в составе прибыли (убытка) в периоде списания объекта учета как прочий расход (п. 44 ФСБУ 6/2020, абз. 5 п. 11, п. 17, п. 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению плана счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Начислена амортизация за месяц, в котором ОС списывается с учета |
| Списана накопленная амортизация по ОС |
| Списана балансовая стоимость ОС, признан расход по безвозмездной передаче объекта |
| Начислен НДС с безвозмездной передачи ОС |
Налоговый учет
При безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает доходов, признаваемых в целях главы 25 НК РФ. В общем случае стоимость безвозмездно переданного имущества и связанные с передачей затраты в состав расходов не включаются, так как они не направлены на получение дохода и не могут быть признаны экономически обоснованными (п. 16 ст. 270 НК РФ). Исключение - отдельные случаи безвозмездной передачи имущества в социально-значимых целях (пп. 19.4 - пп. 19.7 п. 1 ст. 265 НК РФ).В целях учета НДС по общему правилу безвозмездная передача имущества является реализацией и облагается НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Прямой нормы в отношении порядка определения налоговой базы по НДС при безвозмездной передаче основных средств НК РФ не содержит. Полагаем что следует использовать подход, который закреплен для случая реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе и исчислить и уплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости безвозмездно передаваемого ОС (п. 2 ст. 154, ст. 105.3 НК РФ). При этом суммы НДС, исчисленные при безвозмездной передаче ОС, в расходы по налогу на прибыль не включаются (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123).
НДС, ранее принятый к вычету при приобретении ОС, восстанавливать не нужно.
Учитывая, что порядок признания в расходах стоимости ОС при безвозмездной передаче в бухгалтерском и налоговом учете различен (в бухгалтерском учете расходы признаются, а в налоговом нет), в соответствии с ПБУ 18/02 в оценке расходов возникнет постоянная разница и будет признан соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР).