Дооценка ОС, отличных от инвестнедвижимости, после уценки (сальдовый способ, ФСБУ 6/2020)
Смотрите также
Внимание!
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Стоимость основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости, регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости. Для целей ФСБУ 6/2020 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (п. 15 ФСБУ 6/2020). Согласно МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" это оценка, основанная на рыночных данных.
Периодичность переоценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств определяется для каждой группы основных средств исходя из того, в какой степени справедливая стоимость таких основных средств подвержена изменениям. Если организация решает проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то переоценка проводится по состоянию на конец соответствующего отчетного года (п. 16 ФСБУ 6/2020).
Допускается два способа переоценки основных средств (отличных от инвестиционной недвижимости). При этом для переоценки основных средств, входящих в одну группу, должен применяться один и тот же способ проведения переоценки (п. 17 ФСБУ 6/2020):
Сумма дооценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств не является текущим доходом периода (не формирует чистую прибыль периода) и относится на добавочный капитал. Если ранее проводились уценка и (или) обесценение, то сумма дооценки (в размере ранее произведенных уценки и (или) обесценения) учитывается в составе прочих доходов (п. 18, 20 ФСБУ 6/2020, п. 7, 16 ПБУ 9/99).
Сумма уценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств признается прочим расходом и формирует чистую прибыль (убыток) периода, в котором проведена переоценка. Если ранее была дооценка, то сумма уценки (в размере ранее произведенной дооценки) относится на добавочный капитал (п. 19 ФСБУ 6/2020, п. 11 ПБУ 10/99).
Со счета учета добавочного капитала накопленная дооценка списывается на нераспределенную прибыль организации одним из способов: единовременно при списании основного средства или по мере начисления амортизации (п. 20 ФСБУ 6/2020). Способ списания дооценки устанавливается в учетной политике организации и применяется в отношении всех переоцениваемых основных средств, отличных от инвестиционной недвижимости.
В бухгалтерской отчетности переоценка основных средств, отличных от инвестиционной недвижимости, отражается следующим образом:
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
При отражении дооценки в составе добавочного капитала образуется особая временная разница - результат операции, не включаемой в бухгалтерскую прибыль (убыток). Ее величина равна разнице между балансовой стоимостью актива, сформированной в бухгалтерском учете по результатам дооценки, и стоимостью ОС, принимаемой в целях налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02, Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 № ИС-учет-13). Эта временная разница является налогооблагаемой и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства (п. 11, 15 ПБУ 18/02), которое учитывается на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал" (п. 6 Рекомендации Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль").
В случае уценки ОС в учете организации возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива (п. 11, 14 ПБУ 18/02), учитываемого на счете 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" или 83 "Добавочный капитал" (в случае, когда уценка производится за счет ранее проведенной дооценки) (п. 5, 6 Рекомендации Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль").
Для целей исчисления налога на имущество по объектам недвижимости переоценка:
Обратите внимание!
Если возникла проблема с начислением амортизации (не начисляется или начисляется некорректно), проверьте значение константы "Дата окончания применения алгоритмов амортизации на основе ПБУ 6" (Кнопка "Сервис и настройки" / Функции для технического специалиста / Константы). Значение даты в константе должно быть меньше, чем период проведения операций, после которых появились проблемы с амортизацией. После исправления значения константы рекомендуется повторно выполнить регламентные операции после этой даты.
Если проблема возникла в сервисе 1С:Фреш, обратитесь в службу поддержки сервиса.
Внимание!
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Бухгалтерский учет
После признания основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной или по переоцененной стоимости. Выбранный способ оценки основных средств применяется ко всей группе основных средств (п. 13 ФСБУ 6/2020). Решение о переоценке и перечень групп основных средств, подлежащих переоценке, закрепляются в учетной политике организации.Стоимость основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости, регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости. Для целей ФСБУ 6/2020 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (п. 15 ФСБУ 6/2020). Согласно МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" это оценка, основанная на рыночных данных.
Периодичность переоценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств определяется для каждой группы основных средств исходя из того, в какой степени справедливая стоимость таких основных средств подвержена изменениям. Если организация решает проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то переоценка проводится по состоянию на конец соответствующего отчетного года (п. 16 ФСБУ 6/2020).
Допускается два способа переоценки основных средств (отличных от инвестиционной недвижимости). При этом для переоценки основных средств, входящих в одну группу, должен применяться один и тот же способ проведения переоценки (п. 17 ФСБУ 6/2020):
- Первоначальная стоимость основного средства и накопленная по нему амортизация пересчитываются таким образом, чтобы балансовая стоимость после переоценки равнялась его справедливой стоимости ("метод пропорционального пересчета").
- Первоначальная стоимость основного средства уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равна справедливой стоимости этого основного средства ("сальдовый метод").
Сумма уценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств признается прочим расходом и формирует чистую прибыль (убыток) периода, в котором проведена переоценка. Если ранее была дооценка, то сумма уценки (в размере ранее произведенной дооценки) относится на добавочный капитал (п. 19 ФСБУ 6/2020, п. 11 ПБУ 10/99).
Со счета учета добавочного капитала накопленная дооценка списывается на нераспределенную прибыль организации одним из способов: единовременно при списании основного средства или по мере начисления амортизации (п. 20 ФСБУ 6/2020). Способ списания дооценки устанавливается в учетной политике организации и применяется в отношении всех переоцениваемых основных средств, отличных от инвестиционной недвижимости.
В бухгалтерской отчетности переоценка основных средств, отличных от инвестиционной недвижимости, отражается следующим образом:
| 1. Дооценка (первичная или сверх проведенных ранее уценки и (или) обесценения) и уценка (за счет ранее проведенной дооценки) | |
| Бухгалтерский баланс | 1340 "Переоценка внеоборотных активов" |
| Отчет о финансовых результатах | 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" |
| 2530 "Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода" | |
| Отчет о движении капитала | 3312 "Переоценка имущества" (графа "Добавочный капитал") |
| 2. Уценка (первичная и сверх проведенной ранее дооценки) и дооценка (за счет ранее проведенных уценки и (или) обесценения) | |
| Бухгалтерский баланс | 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
| Отчет о финансовых результатах | 2350 "Прочие расходы" / 2340 "Прочие доходы" |
| Отчет о движении капитала | 3312 "Переоценка имущества" (графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") |
[td]
Отчет
[/td][td]Строка
[/td]Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Способ пропорционального пересчета |
| Дооценка ОС, если ранее уценка не включалась в расходы (в том числе первичная дооценка или если ранее уценка уменьшала только дооценку) |
| Отражена дооценка первоначальной (ранее переоцененной) стоимости ОС |
| Отражена дооценка накопленной амортизации ОС |
| Дооценка ОС, если ранее проводились уценка и (или) обесценение |
| Восстановлен убыток от обесценения ОС |
| Отражена дооценка первоначальной (ранее переоцененной) стоимости ОС (в размере ранее признанной суммы уценки) |
| Отражена дооценка первоначальной (ранее переоцененной) стоимости ОС (в размере суммы превышения над ранее признанной суммой уценки и (или) убытка от обесценения) |
| Отражена дооценка накопленной амортизации ОС (в размере ранее признанной суммы уценки ) |
| Отражена дооценка накопленной амортизации ОС (в размере суммы превышения над ранее признанной суммой уценки и (или) убытка от обесценения) |
| Уценка ОС, если ранее дооценка не включалась в добавочный капитал (в том числе первичная уценка или если ранее дооценка восстанавливала уценку) |
| Отражена уценка первоначальной (переоцененной) стоимости ОС |
| Отражена уценка накопленной амортизации ОС |
| Уценка ОС, если ранее проводилась дооценка, которая отражена в составе добавочного капитала |
| Отражена уценка первоначальной (ранее переоцененной) стоимости ОС (в размере ранее признанной суммы дооценки) |
| Отражена уценка первоначальной (ранее переоцененной) стоимости ОС (в размере суммы превышения над ранее признанной суммой дооценки) |
| Отражена уценка накопленной амортизации ОС (в размере ранее признанной суммы дооценки) |
| Отражена уценка накопленной амортизации ОС (в размере суммы превышения над ранее признанной суммой дооценки) |
| Сальдовый способ |
| Первоначальная (переоцененная) стоимость уменьшена на сумму накопленной амортизации |
| Дооценка, если ранее уценка не включалась в расходы (в том числе первичная дооценка или если ранее уценка уменьшала только дооценку) |
| Отражена дооценка балансовой стоимости ОС |
| Дооценка ОС, если ранее проводилась уценка |
| Отражена дооценка балансовой стоимости ОС (в размере ранее признанной суммы уценки) |
| Отражена дооценка балансовой стоимости ОС (в размере суммы превышения над ранее признанной суммой уценки) |
| Дооценка ОС, если ранее проводилось обесценение |
| Восстановлен убыток от обесценения |
| Отражена дооценка балансовой стоимости ОС (в размере суммы превышения над восстановленным убытком от обесценения) |
| Уценка ОС, если ранее дооценка не включалась в добавочный капитал (в том числе первичная уценка или если ранее дооценка восстанавливала уценку) |
| Отражена уценка балансовой стоимости ОС |
| Уценка ОС, если ранее проводилась дооценка, которая отражена в составе добавочного капитала |
| Отражена уценка балансовой стоимости ОС (в размере ранее признанной суммы дооценки) |
| Отражена уценка балансовой стоимости ОС (в размере суммы превышения над ранее признанной суммой дооценки) |
[td]
№
[/td][td]Дебет счета
[/td][td]Кредит счета
[/td][td]Содержание операции
[/td][td]
1
[/td][td]
1.1
[/td][td]
[/td][td]01
[/td][td]83
[/td][td]
[/td][td]83
[/td][td]02
[/td][td]
1.2
[/td][td]
[/td][td]02
[/td][td]91.01
[/td][td]
[/td][td]01
[/td][td]91.01
[/td][td]
[/td][td]01
[/td][td]83
[/td][td]
[/td][td]91.02
[/td][td]02
[/td][td]
[/td][td]83
[/td][td]02
[/td][td]
1.3
[/td][td]
[/td][td]91.02
[/td][td]01
[/td][td]
[/td][td]02
[/td][td]91.01
[/td][td]
1.4
[/td][td]
[/td][td]83
[/td][td]01
[/td][td]
[/td][td]91.02
[/td][td]01
[/td][td]
[/td][td]02
[/td][td]83
[/td][td]
[/td][td]02
[/td][td]91.01
[/td][td]
2
[/td][td]
[/td][td]02
[/td][td]01
[/td][td]
2.1
[/td][td]
[/td][td]01
[/td][td]83
[/td][td]
2.2
[/td][td]
[/td][td]01
[/td][td]91.01
[/td][td]
[/td][td]01
[/td][td]83
[/td][td]
2.3
[/td][td]
[/td][td]02
[/td][td]91.01
[/td][td]
[/td][td]01
[/td][td]83
[/td][td]
2.4
[/td][td]
[/td][td]91.02
[/td][td]01
[/td][td]
2.5
[/td][td]
[/td][td]83
[/td][td]01
[/td][td]
[/td][td]91.02
[/td][td]01
[/td]Налоговый учет
Налог на прибыль
Для целей налога на прибыль переоценка основных средств не учитывается: суммы дооценки и уценки не включаются в доходы и расходы, не принимаются при начислении амортизации (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ). В связи с этим образуются временные разницы, которые приводят к возникновению в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и обязательств.При отражении дооценки в составе добавочного капитала образуется особая временная разница - результат операции, не включаемой в бухгалтерскую прибыль (убыток). Ее величина равна разнице между балансовой стоимостью актива, сформированной в бухгалтерском учете по результатам дооценки, и стоимостью ОС, принимаемой в целях налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02, Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 № ИС-учет-13). Эта временная разница является налогооблагаемой и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства (п. 11, 15 ПБУ 18/02), которое учитывается на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал" (п. 6 Рекомендации Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль").
В случае уценки ОС в учете организации возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива (п. 11, 14 ПБУ 18/02), учитываемого на счете 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" или 83 "Добавочный капитал" (в случае, когда уценка производится за счет ранее проведенной дооценки) (п. 5, 6 Рекомендации Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль").
Налог на имущество
Объектом обложения налогом на имущество является недвижимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).Для целей исчисления налога на имущество по объектам недвижимости переоценка:
- не учитывается, если налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ);
- учитывается, если налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости (при дооценке – увеличенной, при уценке – уменьшенной) (п. 3 ст. 375 НК РФ);
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Переоценка основных средств не автоматизирована и отражается документом "Операция".Обратите внимание!
Если возникла проблема с начислением амортизации (не начисляется или начисляется некорректно), проверьте значение константы "Дата окончания применения алгоритмов амортизации на основе ПБУ 6" (Кнопка "Сервис и настройки" / Функции для технического специалиста / Константы). Значение даты в константе должно быть меньше, чем период проведения операций, после которых появились проблемы с амортизацией. После исправления значения константы рекомендуется повторно выполнить регламентные операции после этой даты.
Если проблема возникла в сервисе 1С:Фреш, обратитесь в службу поддержки сервиса.