Групповой учет объектов основных средств (ФСБУ 6/2020)
Внимание!
В отличие от ПБУ 6/01, в котором указано, что лимит действует в отношении каждой единицы, ФСБУ 6/2020 говорит о лимите, установленном с учетом существенности информации о таких активах без указания на каждую единицу. Однако при этом Минфин России считает, что лимит, как и раньше, должен устанавливаться непосредственно для актива, а не для группы активов (письмо от 25.08.2021 № 07-01-09/68312). Такой подход по установке лимита в отношении актива (а не для группы активов) не отменяет необходимость оценивать существенность информации о всей группе таких активов с учетом требований п. 5 ФСБУ 6/2020.
Понятие стоимостного лимита для основных средств и порядок его применения раскрываются в рекомендации Фонда "НРБУ"БМЦ" Р-126/2021-КпР "Стоимостный лимит для основных средств". Согласно п. 3 этой рекомендации основные средства, которые по их совокупной стоимости не могут быть отнесены к несущественным активам, учитываются в порядке, предусмотренном ФСБУ 6/2020, причем независимо от стоимости отдельных объектов.
Учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации (п. 6 ПБУ 1/2008). В целях исполнения этого требования Фонд "НРБУ "БМЦ" в рекомендации Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств" считает целесообразным организовать групповой учет малоценных основных средств, когда несколько отдельных объектов со сходным характером их использования объединяются в одну групповую единицу учета.
Условия, при одновременном соблюдении которых объекты ОС могут быть объединены в одну групповую единицу учета, изложены в п. 2 Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-125/2021-КпР. Организация дополнительно может ввести свои критерии объединения объектов основных средств в групповые единицы учета.
Амортизация по групповой единице учета, в состав которой все объекты принимаются одновременно, рассчитывается в обычном порядке, как она рассчитывалась бы в отношении отдельного объекта основных средств (п. 4 Рекомендации Р-125/2021-КпР).
Если объекты включаются в состав групповой единицы учета в разное время, организация должна сама разработать и закрепить в учетной политике алгоритм начисления амортизации с учетом действующих правил ФСБУ 6/2020. Например, Фонд "НРБУ "БМЦ" рекомендует для начисления амортизации в данном случае определить единую норму амортизации в процентах от суммарной балансовой стоимости объектов групповой единицы учета (средневзвешенной за период начисления амортизации). При этом норма определяется исходя из элементов амортизации, присущих объектам в составе групповой единицы учета, и пересматривается в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации (п. 3 Рекомендации "НРБУ "БМЦ" Р-125/2021-КпР). При выбытии отдельных объектов из состава групповой единицы учета первоначальная стоимость и накопленная амортизация по выбывающим объектам определяется расчетным путем таким образом, чтобы при плановом выбытии объекта разница между списываемой первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией была равна его ликвидационной стоимости или нулю при ее отсутствии (п. 3 Рекомендации Р-125/2021-КпР).
НДС при приобретении основного средства, предназначенного для использования в облагаемых НДС операциях, можно принять к вычету в общем порядке при принятии объекта к учету на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 19.07.2019 № 03-07-11/54587, от 11.04.2017 № 03-07-11/21548, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999).
Единовременное принятие к учету с вводом в эксплуатацию групповой единицы учета ОС, состоящей из нескольких объектов, отражается документом "Поступление основных средств". Документы "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Оборудование" и "Принятие к учету ОС" в данном случае не используются.
Количественный учет объектов, входящих в групповую единицу, ведется по подразделениям. При этом все объекты, входящие в групповую единицу учета, амортизируются вместе. Поддерживается только линейный способ начисления амортизации.
Обратите внимание!
Если возникла проблема с начислением амортизации (не начисляется или начисляется некорректно), проверьте значение константы "Дата окончания применения алгоритмов амортизации на основе ПБУ 6" (Кнопка "Сервис и настройки" / Функции для технического специалиста / Константы). Значение даты в константе должно быть меньше, чем период проведения операций, после которых появились проблемы с амортизацией. После исправления значения константы рекомендуется повторно выполнить регламентные операции после этой даты.
Если проблема возникла в сервисе 1С:Фреш, обратитесь в службу поддержки сервиса.
Бухгалтерский учет
С 2022 года порядок ведения бухгалтерского учета основных средств регулируется новым ФСБУ 6/2020 "Основные средства". Организация может не применять Стандарт в отношении активов, которые характеризуются одновременно признаками основных средств, но имеют стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. Затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены (п. 5 ФСБУ 6/2020).В отличие от ПБУ 6/01, в котором указано, что лимит действует в отношении каждой единицы, ФСБУ 6/2020 говорит о лимите, установленном с учетом существенности информации о таких активах без указания на каждую единицу. Однако при этом Минфин России считает, что лимит, как и раньше, должен устанавливаться непосредственно для актива, а не для группы активов (письмо от 25.08.2021 № 07-01-09/68312). Такой подход по установке лимита в отношении актива (а не для группы активов) не отменяет необходимость оценивать существенность информации о всей группе таких активов с учетом требований п. 5 ФСБУ 6/2020.
Понятие стоимостного лимита для основных средств и порядок его применения раскрываются в рекомендации Фонда "НРБУ"БМЦ" Р-126/2021-КпР "Стоимостный лимит для основных средств". Согласно п. 3 этой рекомендации основные средства, которые по их совокупной стоимости не могут быть отнесены к несущественным активам, учитываются в порядке, предусмотренном ФСБУ 6/2020, причем независимо от стоимости отдельных объектов.
Учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации (п. 6 ПБУ 1/2008). В целях исполнения этого требования Фонд "НРБУ "БМЦ" в рекомендации Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств" считает целесообразным организовать групповой учет малоценных основных средств, когда несколько отдельных объектов со сходным характером их использования объединяются в одну групповую единицу учета.
Условия, при одновременном соблюдении которых объекты ОС могут быть объединены в одну групповую единицу учета, изложены в п. 2 Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-125/2021-КпР. Организация дополнительно может ввести свои критерии объединения объектов основных средств в групповые единицы учета.
Амортизация по групповой единице учета, в состав которой все объекты принимаются одновременно, рассчитывается в обычном порядке, как она рассчитывалась бы в отношении отдельного объекта основных средств (п. 4 Рекомендации Р-125/2021-КпР).
Если объекты включаются в состав групповой единицы учета в разное время, организация должна сама разработать и закрепить в учетной политике алгоритм начисления амортизации с учетом действующих правил ФСБУ 6/2020. Например, Фонд "НРБУ "БМЦ" рекомендует для начисления амортизации в данном случае определить единую норму амортизации в процентах от суммарной балансовой стоимости объектов групповой единицы учета (средневзвешенной за период начисления амортизации). При этом норма определяется исходя из элементов амортизации, присущих объектам в составе групповой единицы учета, и пересматривается в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации (п. 3 Рекомендации "НРБУ "БМЦ" Р-125/2021-КпР). При выбытии отдельных объектов из состава групповой единицы учета первоначальная стоимость и накопленная амортизация по выбывающим объектам определяется расчетным путем таким образом, чтобы при плановом выбытии объекта разница между списываемой первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией была равна его ликвидационной стоимости или нулю при ее отсутствии (п. 3 Рекомендации Р-125/2021-КпР).
Налоговый учет
Налоговый учет объектов, которые учтены для целей бухгалтерского учета в составе групповой единицы основных средств, ведется в разрезе каждого объекта индивидуально. При этом имущество стоимостью до 100 000 руб. для целей исчисления налога на прибыль не является амортизируемым имуществом. Затраты на его приобретение можно полностью списать в расходы при передаче в эксплуатацию либо признавать равномерно в течение фактического срока использования имущества по каждому объекту (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.03.2021 № 03-03-06/1/17067).НДС при приобретении основного средства, предназначенного для использования в облагаемых НДС операциях, можно принять к вычету в общем порядке при принятии объекта к учету на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 19.07.2019 № 03-07-11/54587, от 11.04.2017 № 03-07-11/21548, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999).
В программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" (ред. 3.0)" и 1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0)
В программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" (ред. 3.0)" и 1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) учитываться в составе групповой единицы учета ОС могут однотипные объекты со стоимостью не более 100 000 рублей за единицу.Единовременное принятие к учету с вводом в эксплуатацию групповой единицы учета ОС, состоящей из нескольких объектов, отражается документом "Поступление основных средств". Документы "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Оборудование" и "Принятие к учету ОС" в данном случае не используются.
Количественный учет объектов, входящих в групповую единицу, ведется по подразделениям. При этом все объекты, входящие в групповую единицу учета, амортизируются вместе. Поддерживается только линейный способ начисления амортизации.
Обратите внимание!
Если возникла проблема с начислением амортизации (не начисляется или начисляется некорректно), проверьте значение константы "Дата окончания применения алгоритмов амортизации на основе ПБУ 6" (Кнопка "Сервис и настройки" / Функции для технического специалиста / Константы). Значение даты в константе должно быть меньше, чем период проведения операций, после которых появились проблемы с амортизацией. После исправления значения константы рекомендуется повторно выполнить регламентные операции после этой даты.
Если проблема возникла в сервисе 1С:Фреш, обратитесь в службу поддержки сервиса.