Инвентаризация основных средств
Внимание
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.
Обязанность проведения инвентаризации активов и обязательств установлена:
ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № ФЗ-402);
п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение № 34н).
Случаи, сроки, порядок проведения, перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются организацией самостоятельно, за исключением случаев обязательной инвентаризации (ч. 3 ст. 11 Закона № ФЗ-402, п. 26 Положения № 34н, п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49). Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены п. 27 Положения № 34н и п. 1.5 Методических указаний № 49.
Обязательная инвентаризация проводится в том числе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности:
имущества - не ранее 1 октября отчетного года (основных средств - не реже одного раза в три года, в районах Крайнего Севера и приравненных у ним местностях инвентаризацию товаров, сырья и материалов можно проводить в период их наименьших остатков);
остальных активов и обязательств - на 31 декабря отчетного года.
Общие правила, порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов, включая примерные формы описей и актов, определен в Методических указаниях № 49.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и других объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации (п. 3.2 Методических указаний № 49).
Обязательная инвентаризация основных средств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится не реже одного раза в три года (п. 27 Положения № 34н и п. 1.5 Методических указаний № 49). Но элементы амортизации объекта основных средств (в том числе срок полезного использования) подлежат проверке на соответствие условиям использования в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020). По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. В бухгалтерском учете нулевой балансовой стоимости у объектов основных средств, которые продолжают использоваться, быть не должно. Если такая ситуация имеет место, то ее следует рассматривать как ошибку.
Отдельные описи при инвентаризации составляются по ОС:
не пригодным к эксплуатации и не подлежащим восстановлению с указанием причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.) (п. 3.6 Методических указаний № 49);
находящимся на ответственном хранении или полученным в аренду с указанием ссылки на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду (п. 3.7 Методических указаний № 49).
Выявленные при инвентаризации расхождения регистрируются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона № ФЗ-402).
В бухгалтерском учете расхождения между фактическим наличием основных средств и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке (п. 28 Положения № 34н):
недостача относится на счет виновных лиц, а если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то списывается на уменьшение финансовых результатов деятельности:
Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 01 "Основные средства";
Дт 91.2 (73.2) "Прочие расходы" ("Расчеты по возмещению материального ущерба") Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
излишек приходуется по справедливой стоимости (п. 14 ФСБУ 26/2020) , увеличивая финансовые результаты организации:
Дт 01 "Основные средства" Кт 91.1 "Прочие доходы".
Сумма недостачи основных средств рассчитывается на основании их балансовой (остаточной) стоимости.
При выявлении объектов основных средств, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена по справедливой стоимости с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами (п. 3.3 Методических указаний № 49).
Данные о рыночных ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).
Сроки, причины проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии утверждаются приказом руководителя организации.
Для оформления результатов инвентаризации основных средств можно использовать унифицированные формы (Методические указания № 49):
Инвентаризационная опись ОС (ИНВ-1);
Сличительная ведомость (ИНВ-18) (применяется для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от данных учета).
Недостачи, выявленные при инвентаризации основных средств, для целей исчисления налога на прибыль учитываются:
если виновное лицо установлено – во внереализационных расходах на дату признания суммы ущерба виновным лицом или вступления в силу решения суда о взыскании с виновного суммы ущерба с одновременным признанием этой же суммы во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);
если виновное лицо не установлено – во внереализационных расходах на дату документа уполномоченного государственного органа, подтверждающего, что виновные лица не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
НДС при выявленной недостаче имущества восстанавливать не нужно. Подробнее об этом в статье "Нужно ли восстанавливать НДС по имуществу, списанному в связи с порчей, хищением, потерей, конфискацией и т.п.".
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.
Обязанность проведения инвентаризации активов и обязательств установлена:
ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № ФЗ-402);
п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение № 34н).
Случаи, сроки, порядок проведения, перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются организацией самостоятельно, за исключением случаев обязательной инвентаризации (ч. 3 ст. 11 Закона № ФЗ-402, п. 26 Положения № 34н, п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49). Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены п. 27 Положения № 34н и п. 1.5 Методических указаний № 49.
Обязательная инвентаризация проводится в том числе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности:
имущества - не ранее 1 октября отчетного года (основных средств - не реже одного раза в три года, в районах Крайнего Севера и приравненных у ним местностях инвентаризацию товаров, сырья и материалов можно проводить в период их наименьших остатков);
остальных активов и обязательств - на 31 декабря отчетного года.
Общие правила, порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов, включая примерные формы описей и актов, определен в Методических указаниях № 49.
Бухгалтерский учет
Порядок проведения инвентаризации основных средств определен п. 3.1 - п. 3.7 Методических указаний № 49.При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и других объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации (п. 3.2 Методических указаний № 49).
Обязательная инвентаризация основных средств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится не реже одного раза в три года (п. 27 Положения № 34н и п. 1.5 Методических указаний № 49). Но элементы амортизации объекта основных средств (в том числе срок полезного использования) подлежат проверке на соответствие условиям использования в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020). По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. В бухгалтерском учете нулевой балансовой стоимости у объектов основных средств, которые продолжают использоваться, быть не должно. Если такая ситуация имеет место, то ее следует рассматривать как ошибку.
Отдельные описи при инвентаризации составляются по ОС:
не пригодным к эксплуатации и не подлежащим восстановлению с указанием причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.) (п. 3.6 Методических указаний № 49);
находящимся на ответственном хранении или полученным в аренду с указанием ссылки на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду (п. 3.7 Методических указаний № 49).
Выявленные при инвентаризации расхождения регистрируются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона № ФЗ-402).
В бухгалтерском учете расхождения между фактическим наличием основных средств и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке (п. 28 Положения № 34н):
недостача относится на счет виновных лиц, а если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то списывается на уменьшение финансовых результатов деятельности:
Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 01 "Основные средства";
Дт 91.2 (73.2) "Прочие расходы" ("Расчеты по возмещению материального ущерба") Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
излишек приходуется по справедливой стоимости (п. 14 ФСБУ 26/2020) , увеличивая финансовые результаты организации:
Дт 01 "Основные средства" Кт 91.1 "Прочие доходы".
Сумма недостачи основных средств рассчитывается на основании их балансовой (остаточной) стоимости.
При выявлении объектов основных средств, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена по справедливой стоимости с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами (п. 3.3 Методических указаний № 49).
Данные о рыночных ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).
Сроки, причины проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии утверждаются приказом руководителя организации.
Для оформления результатов инвентаризации основных средств можно использовать унифицированные формы (Методические указания № 49):
Инвентаризационная опись ОС (ИНВ-1);
Сличительная ведомость (ИНВ-18) (применяется для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от данных учета).
Налоговый учет
Стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом организации в том отчетном периоде, в котором они выявлены (п. 20 ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ). Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, то есть по рыночной цене (п. 5 ст. 274 НК РФ).Недостачи, выявленные при инвентаризации основных средств, для целей исчисления налога на прибыль учитываются:
если виновное лицо установлено – во внереализационных расходах на дату признания суммы ущерба виновным лицом или вступления в силу решения суда о взыскании с виновного суммы ущерба с одновременным признанием этой же суммы во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);
если виновное лицо не установлено – во внереализационных расходах на дату документа уполномоченного государственного органа, подтверждающего, что виновные лица не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
НДС при выявленной недостаче имущества восстанавливать не нужно. Подробнее об этом в статье "Нужно ли восстанавливать НДС по имуществу, списанному в связи с порчей, хищением, потерей, конфискацией и т.п.".