Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Смотрите также​

Внимание!

С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).

Бухгалтерский учет​

Объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, списывается с бухгалтерского учета (п. 40 ФСБУ 6/2020).

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, установления необходимости и причин для его списания, а также для оформления документации по его выбытию в организации приказом руководителя создается специальная комиссия. Для обоснования списания основного средства необходимо подтвердить прекращение действия хотя бы одного из установленных п. 4 ФСБУ 6/2020 условий принятия этого актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

Начисление амортизации по выбывшему объекту основных средств прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета или с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета (абз "б" п. 33 ФСБУ 6/2020).

При списании объекта основных средств суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по этому объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости) (п. 42 ФСБУ 6/2020).

Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта основных средств и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект (п. 44 ФСБУ 6/2020).

Если при ликвидации объекта ОС образуются годные остатки (материалы, запчасти, металлолом и др.), то они могут учитываться:

• в составе запасов, если планируется их потребление для собственных нужд или реализация в рамках обычного операционного цикла организации (например, извлеченные при разборке металлические части планируется продать вместе с другими отходами металла, которые обычно образуются при производстве собственной продукции), или использование в течение периода, не превышающего 12 месяцев (п. 3, п. 16 ФСБУ 5/2019, п. 3 Рекомендации БМЦ от 30.03.2022 Р-138/2022-КпР). В этом случае принимаемые к учету ценности (с учетом стоимости затрат на их извлечение) оцениваются по наименьшей из величин (п. 16 ФСБУ 5/2019, п. 3 Рекомендации БМЦ от 30.03.2022 Р-138/2022-КпР):
  • стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы организации;
  • сумма балансовой стоимости ликвидируемого ОС и затрат на извлечение из него ценностей и их доведение до готовности к потреблению (использованию, продаже), приходящаяся на извлекаемые ценности.
• в составе долгосрочных активов к продаже (ДАП), если предполагается их реализация вне рамок обычного операционного цикла организации (п. 10.1 ПБУ 16/02, п. 4 Рекомендации БМЦ от 30.03.2022 Р-138/2022-КпР). В этом случае принимаемые к учету активы оцениваются (п. 10.2 ПБУ 16/02, п. 4 Рекомендации БМЦ от 30.03.2022 Р-138/2022-КпР):
  • по балансовой стоимости ликвидируемого ОС, приходящейся на извлекаемые ценности.
  В качестве ДАП обычно приходуют металлолом и другие годные остатки, образованные при списании (ликвидации) основных средств, которые планируются к реализации, если при этом в обычной производственной деятельности предприятия аналогичные активы на продажу не образуются.
  ДАП можно не признавать, если:
  
  • ожидается, что предполагаемая сумма поступлений от продажи извлекаемых ценностей не превысит или несущественно превысит предполагаемую сумму необходимых для этого затрат (п. 6, п. 8 Рекомендации БМЦ от 30.03.2022 Р-138/2022-КпР). В этом случае балансовая стоимость ОС в части, приходящейся на извлекаемые ценности, списывается, какие-либо новые активы при этом не признаются;
  • извлеченные ценности реализованы до окончания отчетного периода (п. 7 Рекомендации БМЦ от 30.03.2022 Р-138/2022-КпР). В этом случае выбытие ОС и реализация извлеченных ценностей рассматриваются в совокупности как один факт хозяйственной жизни, результат такого факта признается доходом или расходом периода в соответствии с пунктом 44 ФСБУ 6/2020.
• в составе капитальных вложений, если срок их использования превышает 12 месяцев или обычный операционный цикл, или они предназначены для использования в процессе приобретения, создания, улучшения, восстановления объектов основных средств (пп. "а" п. 5, пп. "а" п. 6 ФСБУ 26/2020, п. 4 ФСБУ 6/2020, пп. "а" п. 2 Информационного сообщения Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-28). БМЦ в п. 2 Рекомендации от 30.03.2022 Р-138/2022-КпР высказал мнение, что при этом балансовая стоимость основного средства в части, приходящейся на извлекаемые ценности, не списывается, какие-либо новые активы не признаются. Видимо, речь в данном случае идет о частичной ликвидации, когда извлекаемые ценности сами по себе не образуют новых объектов, а продолжают учитываться в составе первоначального. Если же речь идет разукомплектации первоначального объекта, то из него могут быть выделены отдельные объекты капитальных вложений. В этом случае принимаемые к учету активы, по нашему мнению, оцениваются по (п. 9, п. 10 ФСБУ 26/2020):
  • сумме балансовой стоимости ликвидируемого ОС и затрат на извлечение из него ценностей и их доведение до готовности к использованию, приходящейся на извлекаемые ценности.
  Учитывать ценности, предназначенные для использования в процессе приобретения, создания, улучшения, восстановления объектов основных средств, можно на счете 10 или на счете 08 в соответствии с учетной политикой организации. Но в отчетности они должны отражаться в составе внеоборотных активов (раздел I бухгалтерского баланса).
• в расходах, если их предполагается утилизировать (без реализации или использования) (п. 8 Рекомендации БМЦ от 30.03.2022 Р-138/2022-Кп).

Затраты на демонтаж, утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды:

• включаются в стоимость запасов, извлеченных при ликвидации основного средства, если связаны с таким извлечением, при условии, что стоимость приходуемых запасов не превышает учетную стоимость аналогичных запасов организации (п. 16 ФСБУ 5/2019, п. 3 Рекомендации БМЦ от 30.03.2022 Р-138/2022-КпР);
• признаются расходами периода, в котором были понесены, либо относятся на счет ранее признанного оценочного обязательства (если оно признавалось) в остальных случаях (п. 43 ФСБУ 6/2020, п. 21 ПБУ 8/2010, п. 11 ПБУ 10/99).

Ни в каком случае оприходование извлекаемых ценностей без факта их продажи не приводит в бухгалтерском учете к признанию дохода (п. 9 Рекомендации БМЦ Р-138/2022-КпР).

Во-первых, это правило действует еще с 2011 года, когда приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н были внесены поправки в п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета № 34н и в п. 79 Методических указаний по учету ОС № 91н (не действует с 2022 года), которые исключили из этих норм фразы о том, что стоимость приходуемых материальных ценностей увеличивает финансовый результат организации. Далее фонд "НРБУ "БМЦ" выпустил рекомендацию от 24.04.2015 № Р-63/2015-КпР "Материальные ценности от ликвидации основных средств", в которой предложил приходовать материальные ценности от ликвидации ОС за счет остаточной стоимости ликвидируемого ОС.

Во-вторых, согласно п. 44 ФСБУ 6/2020 разница между суммой балансовой стоимости списываемого ОС и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого ОС, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается это ОС, то есть доходы и расходы от операции отражаются в учете свернуто, а поскольку стоимость полученных ценностей не может превышать балансовую стоимость ОС, то дохода в данном случае быть не может.

В-третьих, ФСБУ 6/2020 содержит такое понятие, как "ликвидационная стоимость ОС". Стоимость полученных материальных ценностей за вычетом предполагаемых затрат на выбытие при ликвидации ОС как раз и является в данном случае ликвидационной стоимостью (п. 30 ФСБУ 6/2020). Ликвидационная стоимость не участвует в амортизации (не списывается в расходы), то есть в доходах признана быть не может.

Бухгалтерские проводки:

• Дт 20 (25, 26, 44 и др.) Кт 02 – начислена амортизация за месяц, в котором ОС ликвидируется;
• Дт 02 Кт 01.09 – списана накопленная по ОС амортизация;
• Дт 01.09 Кт 01.01 – списана первоначальная стоимость ОС;
• Дт 10, 41, 07, 08 Кт 01.09 – оприходованы ценности от ликвидации ОС;
• Дт 10, 41 Кт 70, 69, 02, 60 и др. – учтены затраты на ликвидацию ОС, включенные в стоимость ценностей;
• Дт 96 Кт 70, 69, 02, 60 и др. – учтены затраты на ликвидацию ОС, не включенные в стоимость ценностей, в сумме, не превышающей ликвидационное оценочное обязательство;
• Дт 91.2 Кт 70, 69, 02, 60 и др. – учтены затраты на ликвидацию ОС, не включенные в стоимость ценностей, в сумме, превышающей ликвидационное оценочное обязательство;
• Дт 91.2 Кт 01.9 - отражен расход от ликвидации ОС в сумме, превышающей стоимость извлеченных ценностей.

Налоговый учет​

Налог на прибыль​

В целях налогового учета стоимость пригодных для дальнейшего использования материалов или иного имущества, полученных при демонтаже выводимых из эксплуатации основных средств, включается в состав внереализационных доходов на дату составления акта о ликвидации ОС (п. 13 ст. 250 НК РФ). Оценка стоимости производится исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 НК РФ (п. 5, п. 6 ст. 274 НК РФ).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такие расходы можно учесть единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о ликвидации основного средства (письмо Минфина России от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454).

Стоимость работ по демонтажу ОС, выполненных силами подрядчиков, включается во внереализационные расходы на дату подписания акта о выполнении работ (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Реализация материальных ценностей, полученных при ликвидации ОС, отражается в обычном порядке. Выручка от продажи признается в составе доходов от реализации в сумме, установленной договором, без учета НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Полученный доход можно уменьшить на стоимость материальных ценностей, сформированную при их принятии к учету (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

НДС​

НДС, ранее правомерно принятый к вычету по приобретенным основным средствам, которые списываются до окончания срока амортизации в связи с физическим и моральным износом, по причине поломки, порчи и т. п., по мнению Минфина России и ФНС России, восстанавливать не нужно (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30. 05.2014 № 33, п. 32 Обзор судебной практики ВС РФ № 2 (2019), п. 8 Приложения к письму ФНС России от 29.12.2018 № СА-4-7/26060, письма Минфина России от 14.03.2022 № 03-03-06/1/18445, от 09.06.2021 № 03-07-11/45142, ФНС России от 16.04.2018 № СД-4-3/7167@).

НДС, предъявленный подрядчиком по работам, связанным с ликвидацией ОС (демонтаж, разборка, вывоз и др.), принимается к вычету в общеустановленном порядке при наличии счета-фактуры (п. 6 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При реализации материальных ценностей, полученных от ликвидации ОС, следует обратить внимание на особенность реализации металлолома – налог исчисляется и уплачивается покупателем, который в данном случае является налоговым агентом по НДС (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ). Налогоплательщики-продавцы при реализации лома, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок таких товаров должны составлять счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм налога с надписью или штампом "НДС исчисляется налоговым агентом" (п. 5 ст. 168 НК РФ). Подробнее см. здесь.

Извлеченные в процессе демонтажа и разборки объекта ОС материальные ценности, пригодные к дальнейшему использованию, приходуются на основании акта по форме № М-35, требования-накладной по форме № М-11 или иного документа, разработанного самостоятельно (ч. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

В программе "1С:Бухгалтерия 8" для отражения операций по ликвидации ОС, в том числе с оприходованием материальных ценностей, используется документ "Списание ОС".