Модернизация малоценных ОС, стоимость которых единовременно списана в расходы (затраты в БУ и НУ капитализируются)
Модернизация – это комплекс работ по усовершенствованию объекта основных средств, улучшению и дополнению его первоначальных технических характеристик и свойств, приобретению им новых качеств, изменению технологического или служебного назначения объекта (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 22.03.2017 № 03-03-06/1/16312, от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289).
Работы по модернизации основных средств могут выполняться подрядным (силами сторонних организаций) или хозяйственным (собственными силами) способом. Стоимость работ по модернизации формируется с учетом:
стоимости оборудования, запасных частей и расходных материалов;
зарплаты сотрудников или стоимости работ сторонних организаций, выполнивших работы;
прочих расходов, связанных с модернизацией.
Затраты на модернизацию таких объектов могут:
относиться к расходам периода, в котором понесены, поскольку сам объект не является основным средством и не числится на балансе организации, значит, что положения пп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020 к нему не применяются;
формировать стоимость нового объекта капитальных вложений (пп. "ж" п. 5, п. 6, п. 9, п. 10, п. 11 ФСБУ 26/2020).
Как учитывать затраты на модернизацию таких объектов, организация решает самостоятельно на основе своей учетной политики, профессионального суждения бухгалтера, руководителя и профильных специалистов, а также стоимости этих затрат и лимита существенности, установленного согласно п. 5 ФСБУ 6/2020.
Если принято решение, что затраты на модернизацию формируют стоимость нового объекта капитальных вложений, то на счетах бухгалтерского учета операции отражаются следующим образом (проводки):
Стоимость нового объекта основных средств, образованного в результате капитальных затрат на модернизацию малоценного объекта, списанного в расходы при приобретении, погашается через амортизацию, исключение – объекты, которые не подлежат амортизации (п. 27, п. 28, п. 33 ФСБУ 6/2020).
Если первоначальная стоимость объекта со сроком использования более 12 месяцев, затраты на приобретение которого изначально были отнесены к материальным расходам, после проведения модернизации превысила 100 000 рублей, то в целях исчисления налога на прибыль такое имущество следует признать амортизируемым, а затраты на его модернизацию учитывать в расходах по мере начисления амортизации (письма Минфина России от 17.06.2021 № 03-03-06/1/47706, от 18.01.2021 № 03-03-06/1/2001, от 07.02.2017 № 03-03-06/1/7342).
Однако Минфин России не дает ответ на вопрос, в каком порядке рассчитывать ежемесячную сумму амортизации в таких случаях. Наиболее распространенная точка зрения состоит в том, что амортизацию в таких случаях следует рассчитывать в том же порядке, что и при модернизации полностью самортизированных основных средств, т. е. исходя из увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования объекта по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Амортизация по модернизированному малоценному объекту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации (п. 7 ст. 259.1 НК РФ).
Затраты на модернизацию малоценных объектов со сроком полезного использования более 12 месяцев, которые в сумме с первоначальной стоимостью объекта не превысили 100 000,00 руб., учитываются в составе материальных затрат либо единовременно в момент ввода объекта в эксплуатацию после модернизации, либо постепенно в течение нескольких налоговых (отчетных) периодов с учетом срока использования объекта или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Допускается возможность учета части затрат на модернизацию основного средства в качестве амортизационной премии, если в учетной политике установлена возможность ее применения (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Если модернизация проводится в рамках выполнения строительно-монтажных работ (СМР), носящих капитальный характер, собственными силами организации, то в этом случае необходимо исчислить НДС исходя из всех фактических расходов на выполнение работ (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 159 НК РФ). Подробнее об исчислении НДС в этом случае см. здесь. Исчисленный НДС можно принять к вычету в том же налоговом периоде, если объект предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС, и в налоговом учете стоимость объекта предполагается учитывать в расходах, в том числе через амортизацию (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ), подробнее об этом см. здесь.
Модернизированный малоценный объект принимается к учету документом "Принятие к учету ОС".
Работы по модернизации основных средств могут выполняться подрядным (силами сторонних организаций) или хозяйственным (собственными силами) способом. Стоимость работ по модернизации формируется с учетом:
стоимости оборудования, запасных частей и расходных материалов;
зарплаты сотрудников или стоимости работ сторонних организаций, выполнивших работы;
прочих расходов, связанных с модернизацией.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете вопрос учета затрат на модернизацию малоценных объектов, стоимость которых в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020 была включена в расходы в период их приобретения, законодательно не урегулирован.Затраты на модернизацию таких объектов могут:
относиться к расходам периода, в котором понесены, поскольку сам объект не является основным средством и не числится на балансе организации, значит, что положения пп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020 к нему не применяются;
формировать стоимость нового объекта капитальных вложений (пп. "ж" п. 5, п. 6, п. 9, п. 10, п. 11 ФСБУ 26/2020).
Как учитывать затраты на модернизацию таких объектов, организация решает самостоятельно на основе своей учетной политики, профессионального суждения бухгалтера, руководителя и профильных специалистов, а также стоимости этих затрат и лимита существенности, установленного согласно п. 5 ФСБУ 6/2020.
Если принято решение, что затраты на модернизацию формируют стоимость нового объекта капитальных вложений, то на счетах бухгалтерского учета операции отражаются следующим образом (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| 08 | 60 | Отражена стоимость подрядных работ по модернизации |
| 19 | 60.01 | Учтен входной НДС |
| 68 / НДС | 19 | Принят к вычету НДС |
| 08 | 07, 10 | Учтены материальные затраты, связанные с модернизацией |
| 08 | 23 (20,25 и др.) | Учтены затраты на модернизацию в части работ, выполненных хоз. способом |
| Счет забалансового учета малоценного ОС | Малоценный объект ОС списан с забалансового учета | |
| 01 | 08 | Принят к учету объект капитальных вложений на модернизацию |
Стоимость нового объекта основных средств, образованного в результате капитальных затрат на модернизацию малоценного объекта, списанного в расходы при приобретении, погашается через амортизацию, исключение – объекты, которые не подлежат амортизации (п. 27, п. 28, п. 33 ФСБУ 6/2020).
Налог на прибыль
Порядок учета затрат на модернизацию малоценных объектов со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимость которых списана в расходы в полном объеме в момент их ввода в эксплуатацию, прямо в НК РФ не определен. Но в отношении этой ситуации свою позицию высказал Минфин России.Если первоначальная стоимость объекта со сроком использования более 12 месяцев, затраты на приобретение которого изначально были отнесены к материальным расходам, после проведения модернизации превысила 100 000 рублей, то в целях исчисления налога на прибыль такое имущество следует признать амортизируемым, а затраты на его модернизацию учитывать в расходах по мере начисления амортизации (письма Минфина России от 17.06.2021 № 03-03-06/1/47706, от 18.01.2021 № 03-03-06/1/2001, от 07.02.2017 № 03-03-06/1/7342).
Однако Минфин России не дает ответ на вопрос, в каком порядке рассчитывать ежемесячную сумму амортизации в таких случаях. Наиболее распространенная точка зрения состоит в том, что амортизацию в таких случаях следует рассчитывать в том же порядке, что и при модернизации полностью самортизированных основных средств, т. е. исходя из увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования объекта по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Амортизация по модернизированному малоценному объекту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации (п. 7 ст. 259.1 НК РФ).
Затраты на модернизацию малоценных объектов со сроком полезного использования более 12 месяцев, которые в сумме с первоначальной стоимостью объекта не превысили 100 000,00 руб., учитываются в составе материальных затрат либо единовременно в момент ввода объекта в эксплуатацию после модернизации, либо постепенно в течение нескольких налоговых (отчетных) периодов с учетом срока использования объекта или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Допускается возможность учета части затрат на модернизацию основного средства в качестве амортизационной премии, если в учетной политике установлена возможность ее применения (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).
НДС
Входной НДС по принятым подрядным работам по модернизации малоценных объектов, а также по товарам (работам, услугам), приобретаемым для проведения модернизации, можно принять к вычету в общеустановленном порядке (п. 2, 6 ст. 171, п. 1, 5 ст. 172 НК РФ, письмо ФНС от 20 января 2016 г. № СД-4-3/609@).Если модернизация проводится в рамках выполнения строительно-монтажных работ (СМР), носящих капитальный характер, собственными силами организации, то в этом случае необходимо исчислить НДС исходя из всех фактических расходов на выполнение работ (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 159 НК РФ). Подробнее об исчислении НДС в этом случае см. здесь. Исчисленный НДС можно принять к вычету в том же налоговом периоде, если объект предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС, и в налоговом учете стоимость объекта предполагается учитывать в расходах, в том числе через амортизацию (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ), подробнее об этом см. здесь.
В программе "1С:Бухгалтерия 8":
Затраты на модернизацию малоценных объектов отражаются документом "Поступление (акты, накладные, УПД)" с видом операции "Услуги (акт, УПД)".Модернизированный малоценный объект принимается к учету документом "Принятие к учету ОС".