Модернизация основных средств (ФСБУ 6/2020)
Смотрите также
Внимание!С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Работы по реконструкции и модернизации улучшают и дополняют первоначальные технические характеристики и свойства объекта. При разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения основного средства либо приобретение им других новых качеств. Стоимость проведения работ не является критерием для такого разграничения (письмо Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289).
Модернизацию, реконструкцию или дооборудование проводят, чтобы изменить назначение ОС или улучшить его характеристики (письмо Минфина от 22.03.2017 № 03-03-06/1/16312).
Бухгалтерский учет
Затраты, понесенные организацией в связи с модернизацией объекта ОС, являются капитальными вложениями и принимаются к учету в сумме фактических затрат на ее проведение без учета НДС (пп. "ж" п. 5, п. 6, п. 9, п. 10, п. 11 ФСБУ 26/2020).Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020).
Проводки:
- Дт 08 Кт 60 – отражены затраты по модернизации ОС;
- Дт 19 Кт 60 – отражение НДС к вычету;
- Дт 01 Кт 08 – затраты на модернизацию объекта ОС отнесены на увеличение стоимости объекта ОС.
Начисление амортизации по основному средству, которое находится в процессе модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, не приостанавливается (п. 30 ФСБУ 6/2020).
Элементы амортизации (срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации) подлежат проверке на соответствие условиям использования основного средства в конце каждого года и при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о их возможном изменении (п. 37 ФСБУ 6/2020).
Модернизация объекта основных средств, в частности, является таким обстоятельством и может повлечь за собой изменение элементов амортизации.
Изменение элементов амортизации является изменением оценочных значений и отражается перспективно, ранее начисленная амортизация не пересчитывается (п. 37 ФСБУ 6/2020, п. 2, п. 3, п. 4 ПБУ 21/2008).
Амортизация модернизированных объектов ОС в бухгалтерском учете при линейном способе рассчитывается по формуле:
Амортизация модернизированного ОС = (Балансовая стоимость ОС + Затраты на модернизацию ОС – Ликвидационная стоимость, определенная по результатам модернизации) / (Оставшийся (в том числе с учетом его увеличения) СПИ
Амортизация по модернизированному объекту ОС исходя из измененных элементов амортизации начисляется с даты завершения модернизации и включения затрат на ее проведение в первоначальную стоимость модернизированного объекта или с первого числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизации и увеличения первоначальной стоимости объекта (в зависимости от положений учетной политики) (п. 33 ФСБУ 6/2020).
Налоговый учет
К работам по модернизации, достройке, дооборудованию относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ).Налогоплательщик в результате проведенной модернизации:
- должен увеличить первоначальную стоимость основного средства независимо от размера его остаточной стоимости (п. 2 ст. 257 НК РФ), это касается и полностью самортизированных основных средств (письмо Минфина России от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 13.07.2020 № 03-03-06/1/60600);
- может увеличить срок полезного использования объекта основных средств в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ). При этом (п. 2 ст. 257, п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259.1 НК РФ, письма Минфина России от 22.03.2019 № 03-03-06/1/19397, от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004):
- если после модернизации срок полезного использования не увеличился, то для начисления амортизации после модернизации применяется норма амортизации, определенная исходя из первоначально установленного срока полезного использования основного средства при вводе его в эксплуатацию
- если после модернизации срок полезного использования увеличился, то амортизация после модернизации начисляется по новой норме амортизации, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования модернизированного основного средства с учетом его увеличения
- может учесть часть затрат на модернизацию основного средства в качестве амортизационной премии, если в учетной политике установлена возможность ее применения (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ):
- не более 10 % расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств в отношении первой – второй и восьмой – десятой амортизационных групп
- не более 30 % расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств в отношении третьей – седьмой амортизационных групп.
При применении линейного метода амортизация по модернизированному объекту ОС в новой сумме начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации по следующим формулам (п. 7 ст. 259.1 НК РФ):
Если срок полезного использования не изменился:
Если срок полезного использования увеличился:
Разница в начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете приведет к возникновению временной разницы и признанию соответствующего отложенного налогового обязательства (ОНО) по ПБУ 18/02. Отложенное налоговое обязательство (ОНО) будет уменьшаться (погашаться) по мере уменьшения разницы между балансовой стоимостью объекта ОС в бухучете и остаточной стоимостью ОС в налоговом учете.
НДС
Входной НДС по принятым подрядным работам по модернизации объекта ОС, а также по товарам (работам, услугам), приобретаемым для проведения модернизации, можно принять к вычету в общеустановленном порядке (п. 2, 6 ст. 171, п. 1, 5 ст. 172 НК РФ, Письмо ФНС от 20 января 2016 г. № СД-4-3/609@).Если модернизация проводится в рамках выполнения строительно-монтажных работ (СМР), носящих капитальный характер, собственными силами организации, то в этом случае необходимо исчислить НДС исходя из всех фактических расходов на выполнение работ (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 159 НК РФ). Подробнее об исчислении НДС в этом случае см. здесь. Исчисленный НДС можно принять к вычету в том же налоговом периоде, если объект ОС предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС, и в налоговом учете стоимость объекта предполагается учитывать в расходах, в том числе через амортизацию (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ), подробнее об этом см. здесь.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Увеличение первоначальной стоимости и срока полезного использования основного средства при модернизации отражается документом "Модернизация ОС".Обратите внимание!
Если возникла проблема с начислением амортизации (не начисляется или начисляется некорректно), проверьте значение константы "Дата окончания применения алгоритмов амортизации на основе ПБУ 6" (Кнопка "Сервис и настройки" / Функции для технического специалиста / Константы). Значение даты в константе должно быть меньше, чем период проведения операций, после которых появились проблемы с амортизацией. После исправления значения константы рекомендуется повторно выполнить регламентные операции после этой даты.
Если проблема возникла в сервисе 1С:Фреш, обратитесь в службу поддержки сервиса.