Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Смотрите также​

Внимание!

С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Собственник имущества вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц (п. 2 ст. 209 ГК РФ). К таким правовым действиям относится объединение нескольких объектов имущества (например, основных средств) в один объект.

Бухгалтерский учет​

Объекты имущества, соответствующие критериям, установленным п. 4 ФСБУ 6/2020, учитываются в составе основных средств организации.

Бухгалтерское законодательство (в том числе ФСБУ 6/2020) не содержит положений, касающихся объединения объектов основных средств. Если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ и отражает его в своей учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008).

При объединении нескольких инвентарных объектов основных средств в один первоначальные объекты фактически не выбывают, а образуют единый объект, т. е. продолжают использоваться в деятельности организации. Такое изменение (объединение) объектов не приводит к каким-либо экономическим последствиям (экономические выгоды организации не увеличиваются и не уменьшаются), т. е. ни доходов, ни расходов в данном случае не возникает. При этом перечень случаев списания объекта с бухгалтерского учета, установленный п. 40 ФСБУ 6/2020, является закрытым, он не включает ситуацию выбытия объектов в результате их объединения в новый объект.

По мнению Минфина России, изменение (объединение) объектов основных средств, не влияющее на финансовое положение организации, финансовый результат ее деятельности и (или) движение денежных средств, на синтетических счетах бухгалтерского учета не отражается (письмо Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год").

Когда функциональное назначение исходных объектов основных средств и нового объекта отличается (например, если исходные ОС были отнесены к группе "Инвестиционная недвижимость" согласно п. 11 ФСБУ 6/2020, а новый ОС утратил этот статус, и наоборот), то операция по их объединению может отражаться непосредственно и на синтетических счетах бухгалтерского учета (движение по корреспондирующим счетам 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности").

Если меняется назначение объекта, который оценивается по переоцененной стоимости (он перестает или начинает относиться к инвестиционной недвижимости в составе вновь образованного объекта), в первоначальную стоимость вновь образованного объекта включается балансовая стоимость этого исходного объекта (п. 26 ФСБУ 6/2020).

Для нового объединенного объекта основных средств необходимо установить элементы амортизации – cрок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Срок полезного использования нового основного средства может отличаться от сроков полезного использования исходных основных средств (амортизация по которым могла не начисляться вовсе, если объект учитывался как инвестиционная недвижимость по переоцененной стоимости согласно п. 28 ФСБУ 6/2020), поскольку элементы амортизации должны проверяться на соответствие условиям использования основных средств и при необходимости корректироваться (п. 37 ФСБУ 6/2020). В бухгалтерском учете такие корректировки отражаются как изменения оценочных значений.

Амортизация по новому объединенному основному средству начисляется в зависимости от учетной политики с даты его образования либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем образования (пп. "а" п. 33 ФСБУ 6/2020). Аналогичным образом прекращает начисляться амортизация по исходным объектам (пп. "б" п. 33 ФСБУ 6/2020).

Затраты, связанные с объединением объектов основных средств, в первоначальную стоимость нового объекта не включаются, если они не приводят к его улучшению и увеличению экономических выгод от его использования. Такие затраты признаются расходами текущего периода (пп. "н" п. 16 ФСБУ 26/2020). Они отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов в зависимости от назначения использования вновь образованного основного средства (п. 4, п. 5, п. 7, п. 11 ПБУ 10/99).

В противном случае (если происходит улучшение вновь образованного объекта) такие затраты учитываются в капитальных вложениях как затраты на улучшение объектов основных средств, а затем включаются в первоначальную стоимость нового основного средства (пп. "ж" п. 5, п. 6 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020).

Налоговый учет​

В НК РФ не предусмотрены прямые нормы в отношении объединения основных средств.

Позиция в отношении оценки основных средств для целей налога на прибыль при объединении нескольких объектов в один изложена в письмах Минфина России от 30.11.2023 № 03-03-06/1/115081, 22.10.2021 № 03-03-06/2/85549. Так, если в результате объединения нескольких объектов основных средств образуется новый объект, то в налоговом учете его первоначальная стоимость определяется исходя из остаточной стоимости каждого из объектов, входящих в него, а норма амортизации – в общеустановленном порядке.

Поскольку исходные основные средства продолжают использоваться в деятельности организации в качестве нового (объединенного) объекта амортизируемого имущества, никаких доходов и расходов для целей налога на прибыль в данном случае не возникает. Аналогично бухгалтерскому учету стоимость объединенного объекта основных средств складывается из остаточной стоимости нескольких отдельных объектов, что отражается в аналитических регистрах налогового учета.

Объектом обложения налогом на имущество признается только недвижимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Налоговая база по нему может определяется как среднегодовая или кадастровая стоимость (ст. 375 НК РФ).

Расходы, понесенные при объединении нескольких объектов основных средств в один, могут включаться:

• в состав прочих расходов согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (например, в случае привлечения сторонних организаций);
• в состав расходов на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ (например, в случае выполнения работ собственными силами);
• в состав других видов расходов в зависимости от их квалификации.

В общем случае НДС по работам (услугам), связанным с объединением основных средств в один объект, принимается к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 1711, п. 1 ст. 172 НК РФ). Но если вновь образованное (объединенное) основное средство планируется использовать в деятельности, не облагаемой НДС, НДС по таким работам и услугам принимать к вычету нельзя, его следует включить в стоимость этих работ (услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Документальное оформление​

Объединение нескольких инвентарных объектов основных средств в один оформляется актом, форма которого разрабатывается организацией самостоятельно с учетом требований к первичным документам, установленным ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В отношении каждого из объектов (исходных и вновь образованного) оформляются первичные учетные документы по выбытию и принятию на учет объектов основных средств, утвержденные учетной политикой организации. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ организация может разработать их самостоятельно либо использовать унифицированные формы "Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" (форма ОС-1), "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" (форма ОС-6), "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)" (форма ОС-4)). В документах по каждому земельному участку делается запись о том, что основанием принятия к учету (списания с учета) является объединение объектов в новый инвентарный объект, и указываются инвентарные номера этих объектов.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Возможны следующие способы отражения операции объединения объектов основных средств в один.

1. Использование одного документа "Операция".

При использовании этого документа необходимо самостоятельно сформировать все необходимые проводки и движения по регистрам сведений по учету ОС. Этот способ трудоемкий и сложный.

2. Использование трех документов: "Списание ОС", "Операция", "Ввод остатков" (способ рассмотрен в практическом примере). Указанный способ требует ручной корректировки проводок, но позволяет максимально автоматизировать хозяйственную операцию.

• Документ "Списание ОС" (с ручной корректировкой проводок) используется для начисления амортизации и отражения движений по регистрам сведений о прекращении учета и начисления амортизации по исходным объектам за месяц, в котором эти объекты объединили в один.
• Документом "Операция" формируются проводки по формированию первоначальной стоимости и накопленной амортизации объединенного ОС.
• Документом "Ввод остатков" формируются движения по регистрам сведений для дальнейшего учета и начисления амортизации по вновь образованному после объединения объекту ОС.

Обратите внимание!
Если возникла проблема с начислением амортизации (не начисляется или начисляется некорректно), проверьте значение константы "Дата окончания применения алгоритмов амортизации на основе ПБУ 6" (Кнопка "Сервис и настройки" / Функции для технического специалиста / Константы). Значение даты в константе должно быть меньше, чем период проведения операций, после которых появились проблемы с амортизацией. После исправления значения константы рекомендуется повторно выполнить регламентные операции после этой даты.
Если проблема возникла в сервисе 1С:Фреш, обратитесь в службу поддержки сервиса.