Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Смотрите также​

Внимание!

С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).

Бухгалтерский учет​

Если использование объекта ОС прекращено в связи с принятием решения о его продаже, есть подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается (принято соответствующее решение руководства, идет подготовка актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое), то этот объект ОС необходимо переклассифицировать в долгосрочный актив к продаже (ДАП).

Долгосрочные активы к продаже (ДАП) учитываются в составе оборотных активов обособленно от других активов (п. 10.1 ПБУ 16/02).

Организации, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет и упрощенную бухгалтерскую отчетность, могут не применять ПБУ 16/02.

ДАП оцениваются по балансовой стоимости соответствующих ОС или других ВА на момент переклассификации в ДАП, а их последующая оценка осуществляется в порядке, предусмотренном для оценки запасов (п. 10.2 ПБУ 16/02). Если ОС полностью самортизировано, ДАП приходуются по нулевой стоимости.

Балансовая стоимость ОС определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации (п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Начисление амортизации по ОС, переклассифицированному в ДАП, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем переклассификации при применении ПБУ 6/01 или при применении ФСБУ 6/2020 (п. 22 ПБУ 6/01, пп. "б" п. 33 ФСБУ 6/2020) или с момента переклассификации при применении ФСБУ 6/2020 (пп. "б" п. 33 ФСБУ 6/2020).

ДАП учитываются обособленно на счетах учета запасов 10 "Материалы" или 41 "Товары". Если организация занимается торговой деятельностью, то для учета ДАП обычно используют счет 41, если не занимается, то счет 10. Но законодательно порядок отражения долгосрочных активов к продаже на счетах бухгалтерского учета не регламентирован. Поэтому организация вправе самостоятельно определить порядок учета таких активов, закрепив свой выбор в учетной политике.

Доходы и расходы от реализации ДАП включаются в состав прочих доходов и расходов на дату перехода права собственности на объект к покупателю (п. 6, п. 7, п. 10.1, п. 12, п. 16 ПБУ 9/99, п. 11, п. 16, абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские проводки:

• Дт 20 (25, 26, 44 и др.) Кт 02 – начислена амортизация за месяц, в котором ОС переклассифицировано в ДАП;
• Дт 02 Кт 01.09 – списана накопленная по ОС амортизация;
• Дт 01.09 Кт 01.01 – списана первоначальная стоимость ОС;
• Дт 41 (10) Кт 01.09 – признаны ДАП;
• Дт 62 Кт 91.1 – признан доход от реализации ДАП;
• Дт 91.2 Кт 68 – начислен НДС с реализации;
• Дт 91.2 Кт 41 (10) – стоимость ДАП признана в расходах.

Налоговый учет​

Налог на прибыль​

В налоговом учете переклассификация ОС, предназначенных для продажи, в долгосрочные активы к продаже (ДАП) не производится. Понятие "долгосрочный актив к продаже" в НК РФ отсутствует.

Вопрос об учете таких ОС до момента передачи покупателю в составе амортизируемого имущества, о начислении по ним амортизации и об учете начисленной амортизации в расходах по налогу на прибыль является спорным. С точки зрения налоговых рисков безопаснее не исключать такие ОС до момента продажи из состава амортизируемого имущества и продолжать начислять по ним амортизацию (письма Минфина России от 27.04.2020 № 03-03-06/1/34012, от 06.06.2019 № 03-03-06/2/41359), но не учитывать начисленную амортизацию в расходах по налогу на прибыль, поскольку такие затраты не соответствуют условиям п. 1 ст. 252 НК РФ в части экономической обоснованности и использования в деятельности, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 23.06.2021 № 03-03-06/1/49256, от 01.04.2020 № 03-03-06/1/26179, от 27.11.2019 № 03-03-06/1/92176).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Выручка от продажи ОС признается доходом от реализации в сумме, установленной договором купли-продажи (без учета НДС) на дату реализации покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, абз. 5 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Доход, полученный от реализации амортизируемого имущества, может быть уменьшен на остаточную стоимость такого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества определяется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода) (абз. 1 ст. 323 НК РФ). Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно (за исключением амортизации по объектам с нелинейным методом начисления амортизации) (абз. 2 ст. 323 НК РФ).

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница признается убытком, который в целях налогообложения включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ). Убыток можно признать единовременно в периоде продажи ОС, если оставшийся на момент продажи срок полезного использования (СПИ) равен нулю (письмо Минфина России от 12.07.2011 № 03-03-06/1/417).

Если в отношении основного средства применялась амортизационная премия в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ и оно реализовано ранее 5 лет с момента введения в эксплуатацию взаимозависимому лицу, то сумма амортизационной премии, ранее признанной в составе расходов, подлежит восстановлению (включению в состав внереализационных доходов) (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). На сумму восстановленной премии можно увеличить остаточную стоимость реализуемого основного средства (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ), то есть увеличить учитываемые при реализации расходы.

НДС​

Реализация амортизируемого имущества в общем случае признается объектом обложения по НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). При реализации ОС восстанавливать НДС, принятый к вычету при приобретении, не нужно, даже если это ОС было продано с убытком (п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина РФ от 15.01.2015 N 03-07-11/422).

Налог на имущество​

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость недвижимого имущества для объектов, учитываемых на балансе организации в качестве основных средств, за исключением некоторых видов недвижимости (ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ). В отношении некоторых видов недвижимого имущества налоговая база определяется как кадастровая стоимость (ст. 378.2 НК РФ). Такие объекты не обязательно должны учитываться на балансе организации в качестве основных средств (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Таким образом, объекты недвижимого имущества, переведенные в состав долгосрочных активов к продаже, не облагаются налогом на имущество исходя из среднегодовой стоимости, но могут облагаться налогом на имущество, если налоговая база в отношении них определяется как кадастровая стоимость (письма Минфина РФ от 29.01.2020 № 03-05-05-01/5302, от 22.01.2020 № 03-05-05-01/3316, от 29.10.2019 № 03-05-05-01/83272 и № 03-05-05-01/83284).

ПБУ 18/02​

Поскольку переклассификация ОС в ДАП производится только в БУ, а в НУ объект продолжает учитываться в качестве основного средства, то по обоим видам активов (Запасы (товары или материалы) и Основные средства) по ПБУ 18/02 возникают временные разницы и признаются соответствующие им ОНА (в части разницы в стоимости ОС в БУ и НУ) и ОНО (в части разницы в стоимости ДАП в БУ и НУ). ОНО погашается при реализации объекта, ОНА уменьшается постепенно по мере начисления амортизации по объекту в НУ с месяца, следующего за месяцем переклассификации объекта в ДАП, и окончательно погашается при реализации объекта.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" для отражения операций по переквалификации ОС в ДАП используется документ "Списание ОС", реализация ДАП отражается документом "Передача ОС" (после проведения документов требуются ручные корректировки).