Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Смотрите также​

Приобретенные для перепродажи товары могут использоваться для обеспечения текущей деятельности организации после их переквалификации в соответствующий вид активов, в том числе в основные средства.

Бухгалтерский учет​

Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019). Товары, предназначенные для продажи, относятся к запасам организации (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Если товар, приобретенный для продажи, требуется для собственных нужд организации и при этом он удовлетворяет признакам п. 4 ФСБУ 6/2020, этот товар переквалифицируется в основное средство.

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (в данном случае переквалифицируется в основное средство), если он одновременно характеризуется следующими признаками (п. 4 ФСБУ 6/2020):

• имеет материально-вещественную форму;
• предназначен для использования в производственной или управленческой деятельности организации или для предоставления за плату во временное пользование;
• срок использования превышает 12 месяцев;
• способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся признаками, установленными п. 4 стандарта для учета этих активов в качестве основных средств, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах (п. 5 ФСБУ 6/2020). В этом случае затраты на приобретение таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.

При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме капитальных вложений, связанных с приобретением этого объекта (п. 12 ФСБУ 6/2020).

К капитальным вложениям в приобретаемый объект основных средств относятся фактические затраты на его приобретение, приведение в состояние и местоположение, необходимые для использования (п. 9, п. 18 ФСБУ 26/2020). В частности, в капитальные затраты включаются (за исключением НДС, других возмещаемых налогов и сборов и с учетом всех предоставленных скидок, уступок, вычетов, премий, льгот) (п. 5, п. 10, п. 11 ФСБУ 26/2020):

• суммы, уплачиваемые при приобретении объекта продавцу;
• затраты на доставку, монтаж, установку объекта;
• затраты на пусконаладочные работы;
• суммы ликвидационных оценочных обязательств на будущий демонтаж, утилизацию, восстановление окружающей среды.

Если транспортно-заготовительные расходы на товар, который переквалифицируется в основное средство, не включались в себестоимость товара, а учитывались отдельно, их нужно добавить к стоимости капитальных вложений (пп. "б" п. 11, п. 17, п. 21 ФСБУ 5/2019, пп. "з" п. 5 ФСБУ 26/2020). Если товар учитывался по продажным ценам, при переводе его в основное средство нужно сторнировать торговую наценку (п. 20 ФСБУ 5/2019).

После перевода товара в ОС, новый объект учитывается в общеустановленном ФСБУ 6/2020 порядке, его стоимость погашается через амортизацию.

При признании объекта ОС в бухгалтерском учёте необходимо определить элементы амортизации этого объекта: срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Амортизация начисляется со дня принятия объекта к учёту в качестве ОС или с первого числа следующего месяца (п. 33 ФСБУ 6/2020).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

• Дт 08 Кт 41 - формирование первоначальной стоимости основного средства (такая корреспонденция не предусмотрена Инструкцией по применению плана счетов, но согласно п. 4 и 7.1 ПБУ 1/2008 если по конкретному вопросу федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, организация при формировании учетной политики вправе сделать это самостоятельно);
• Дт 01 Кт 08 - ввод основного средства в эксплуатацию;
• Дт счетов учета затрат (20, 25, 26, 44 и др.) Кт 02 - начисление амортизации ОС.

Налоговый учет​

Под основным средством в налоговом учете понимается амортизируемое имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов) (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Стоимость основных средств в общем порядке погашается посредством начисления амортизации в соответствии со ст. 259, ст. 259.1, ст. 259.2 с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Срок полезного использования объектов основных средств для начисления амортизации определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждаемой Правительством РФ (ст. 258 НК РФ).

НДС, принятый к вычету при поступлении товара, при переводе этого товара в основное средство восстанавливать не нужно при условии, что оно будет использовано для налогооблагаемой деятельности.

Документальное оформление​

Перевод товара в основное средство оформляется приказом или распоряжением руководителя организации с указанием причины изменения назначения актива. Принятие к учету основного средства оформляется актом приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1 и записью в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме ОС-6. С 1 января 2013 года организация вправе вместо унифицированных форм первичных учетных документов использовать собственные формы (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).