Покупка ОС, бывших в эксплуатации (ФСБУ 6/2020)

Смотрите также​

Внимание!

С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).

Бухгалтерский учет​

Особенностей для учета операций по приобретению ОС, бывших в эксплуатации, ФСБУ 6/2020 не установлено. Первоначальная стоимость ОС и срок его полезного использования определяются в том же порядке, что и для новых объектов.

Проводки:

  • Дт 08 Кт 60 - формирование первоначальной стоимости основного средства при приобретении (стоимость по договору с продавцом, затраты на доставку и др.);
  • Дт 19 Кт 60 - отражение НДС к вычету;
  • Дт 08 Кт 96 - признание ликвидационного оценочного обязательства (при наличии);
  • Дт 01 Кт 08 - принятие основного средства к учету.
Подробнее о приобретении ОС см. здесь.

Налоговый учет​

Налог на прибыль​

При приобретении ОС, бывшего в эксплуатации, его первоначальная стоимость определяется в общеустановленном порядке (также, как и по новым объектам) как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования (за исключением НДС и акцизов) (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Основные средства, бывшие в употреблении, включаются новым собственником в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

При линейном методе начисления амортизации норма амортизации по этим объектам может определяться с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации объекта предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 НК РФ). Фактический срок эксплуатации основного средства у бывшего собственника должен быть подтвержден документально (п. 2 письма Минфина России от 23.09.2009 № 03-03-06/1/608). Если срок фактического использования объекта у предыдущих собственников равен его сроку полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств или превышает этот срок, то новый собственник может самостоятельно определить срок полезного использования этого объекта (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования по бывшим в эксплуатации основным средствам также может определяться новым собственником в общеустановленном порядке как по новым основным средствам (письма Минфина России от 11.08.2017 № 03-03-06/1/51573, от 03.10.2017 № 03-03-06/1/64282).

При применении нелинейного метода начисления амортизации особенностей для основных средств, бывших в эксплуатации, НК РФ не установлено. Соответственно, определение амортизационной группы и начисление амортизации по таким ОС производится в общеустановленном порядке, как при приобретении новых основных средств.

Если объект основных средств приобретен у физического лица, которое не является индивидуальным предпринимателем, то уменьшить срок полезного использования объекта для расчета нормы амортизации на срок эксплуатации его предыдущим собственником нельзя (письмо Минфина России от 27.10.2020 № 03-03-07/93315).

Запрета на учет амортизационной премии по ОС бывшим в эксплуатации нет.

Подробнее о приобретения ОС см. здесь.

НДС​

НДС при приобретении ОС, предназначенного для использования в облагаемых НДС операциях, можно принять к вычету в общем порядке при принятии объекта к учету на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 19.07.2019 № 03-07-11/54587, от 11.04.2017 № 03-07-11/21548, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999).

Налог на имущество​

Объектом обложения налогом на имущество признается только недвижимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Налоговая база по нему может определяется как среднегодовая или кадастровая стоимость (ст. 375 НК РФ).

Документальное оформление​

Принятие к учету объектов основных средств оформляется актом приема-передачи основных средств по форме № ОС-1 (ОС-1а для зданий, сооружений) и записью в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме № ОС-6. С 1 января 2013 г. организации вправе для оформления фактов хозяйственной жизни использовать собственные формы с соблюдением условия о наличии в них обязательных реквизитов первичных документов (ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Приобретение объектов основных средств отражается по одному из двух вариантов:

Документ "Поступление оборудования" (документ "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Оборудование") с последующим вводом в эксплуатацию документом "Принятие к учету ОС" (стоимость формируется на счете 08.04.1 "Приобретение компонентов основных средств"), дополнительные расходы на приобретение основного средства отражаются документом "Поступление доп. расходов". Этот вариант используется для объектов, которые:

  • вводятся в эксплуатацию не одновременно с приобретением;
  • имеют дополнительные расходы на приобретение (доставка, сборка, монтаж и т.п.);
  • состоят из нескольких номенклатурных позиций;
  • имеют разную первоначальную стоимость и (или) разный срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете;
  • имеют не нулевую ликвидационную стоимость.
Документ "Поступление основных средств" (документ "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Основные средства") с одновременным вводом в эксплуатацию (стоимость формируется на счете 08.04.2 "Приобретение основных средств"). Этот вариант используется для объектов, которые одновременно:

  • не требуют сборки, состоят из одного элемента справочника "Основные средства";
  • не имеют дополнительных расходов на приобретение;
  • вводятся в эксплуатацию одновременно с принятием к учету;
  • имеют одинаковую первоначальную стоимость и одинаковый срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете;
  • имеют нулевую ликвидационную стоимость.
Обратите внимание!
Если возникла проблема с начислением амортизации (не начисляется или начисляется некорректно), проверьте значение константы "Дата окончания применения алгоритмов амортизации на основе ПБУ 6" (Кнопка "Сервис и настройки" / Функции для технического специалиста / Константы). Значение даты в константе должно быть меньше, чем период проведения операций, после которых появились проблемы с амортизацией. После исправления значения константы рекомендуется повторно выполнить регламентные операции после этой даты.
Если проблема возникла в сервисе 1С:Фреш, обратитесь в службу поддержки сервиса.
< Предыдущая страница: Покупка автомобиля у физического лица (ФСБУ 6/2020) | Следущая страница: Учет ОС, полученных в собственность безвозмездно >