Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Смотрите также​

Внимание!

С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
К недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и всё, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Также к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в соответствии со статьями 130, 131, 132 и 164 ГК РФ (п. 6 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", далее – Закон № 218-ФЗ).

Право собственности на объект недвижимости прекращается с момента государственной регистрации права собственности на него новым собственником и внесения таких сведений в реестр прав на недвижимость (п. 1 ст. 551 ГК РФ, п. 3 ст. 1, ст. 9 Закона № 218-ФЗ).

Бухгалтерский учет​

Объекты недвижимости, соответствующие критериям, установленным в п. 4 ФСБУ 6/2020, учитываются в составе основных средств организации.

Объект основных средств, который выбывает (в том числе при продаже) или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, списывается с бухгалтерского учета (п. 40 ФСБУ 6/2020).

Начисление амортизации по выбывшему ОС прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета или с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета (абз "б" п. 33 ФСБУ 6/2020).

При списании ОС суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости) (п. 42 ФСБУ 6/2020).

Разница между суммой балансовой стоимости списываемого ОС и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект ОС (п. 44 ФСБУ 6/2020).

Доходы и расходы от реализации ОС в учете можно отразить развернуто (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99): по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" – поступления от продажи, по дебету счета 91.2 "Прочие расходы" – балансовую стоимость, затраты на продажу, сумму начисленного НДС.

В отчете о финансовых результатах результат от продажи ОС отражается свернуто (п. 44 ФСБУ 6/2020):

• по строке 2340 "Прочие доходы" – если доход от продажи превышает расходы от выбытия;
• по строке 2350 "Прочие расходы" – если расходы от выбытия превышают доход от продажи.

В период с момента подписания акт приема-передачи объекта недвижимости до момента государственной регистрации перехода права собственности на него (т. е. до момента признания доходов и расходов от реализации) продавец может отражать выбывший объект на счете 45 "Товары отгруженные" (в программах 1С – субсчет 45.04 "Переданные объекты недвижимости") (письма Минфина России от 17.12.2015 № 03-07-11/74052, от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Обратите внимание! Если использование ОС прекращено в связи с принятием решения о его продаже и есть подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается (принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое), то этот объект ОС необходимо переклассифицировать в долгосрочный актив к продаже (ДАП) (п. 10.1 ПБУ 16/02). Долгосрочные активы к продаже (ДАП) учитываются в составе оборотных активов обособленно от других активов. Подробнее о переклассификации ОС в ДАП см. здесь.

Основное средство, планируемое к продаже, можно не переклассифицировать в ДАП:

• если организация имеет право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (п. 3.1 ПБУ 16/02);
• если основное средство используется до момента продажи (п. 10.1 ПБУ 16/02);
• если между прекращением использования ОС в связи с планируемой продажей и датой продажи не требуется представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность (годовую или промежуточную) (по аналогии с п. 7 Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" от 30.03.2022 Р-138/2022-КпР).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки) (при условии, что право собственности к покупателю переходит не в момент приема-передачи объекта и объект не переклассифицируется в ДАП):

1. при передаче объекта недвижимости покупателю по акту приема-передачи (до государственной регистрации перехода права собственности):

• Дт 01.09 Кт 01.01 – списана стоимость объекта недвижимости;
• Дт 76 Кт 68 – начислен НДС с отгрузки без перехода права собственности;
• Дт 20 (25, 26, 44 и др.) Кт 02 – начислена амортизация за месяц, в котором ОС передано покупателю;
• Дт 02 Кт 01.09 – списана накопленная по ОС амортизация;
• Дт 45 Кт 01.09 – объект недвижимости передан покупателю.

2. после государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости:

• Дт 62 Кт 91.1 – признан доход от продажи объекта недвижимости;
• Дт 91.2 Кт 45 – признан расход от продажи объекта недвижимости;
• Дт 91.2 Кт 76 – отражение НДС с реализации.

Налоговый учет​

Налог на прибыль​

Датой реализации недвижимого имущества в целях определения базы по налогу на прибыль признается дата его передачи покупателю по акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ). Таким образом, момент признания доходов и расходов от реализации недвижимости не зависит от даты государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество.

Выручка от продажи ОС признается доходом от реализации в сумме, установленной договором купли-продажи (без учета НДС) на дату реализации покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, абз. 5 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Доход, полученный от реализации амортизируемого имущества, может быть уменьшен на остаточную стоимость такого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества определяется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода) (абз. 1 ст. 323 НК РФ). Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно (за исключением амортизации по объектам с нелинейным методом начисления амортизации) (абз. 2 ст. 323 НК РФ).

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница признается убытком, который в целях налогообложения включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ). Убыток можно признать единовременно в периоде продажи ОС, если оставшийся на момент продажи срок полезного использования (СПИ) равен нулю (письмо Минфина России от 12.07.2011 № 03-03-06/1/417).

Если в отношении основного средства применялась амортизационная премия в соответствии с абз. 2 ст. 258 НК РФ и оно реализовано ранее 5 лет с момента введения в эксплуатацию взаимозависимому лицу, то сумма амортизационной премии, ранее признанной в составе расходов, подлежит восстановлению (включению в состав внереализационных доходов) (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). На сумму восстановленной премии можно увеличить остаточную стоимость реализуемого основного средства (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ), то есть увеличить учитываемые при реализации расходы.

В декларации по налогу на прибыль:

• за отчетный (налоговый) период, в котором реализовано ОС, в Приложении № 3 к Листу 02 указывается (п. 8.1 Порядка заполнения декларации):
  • по строке 010 "количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего" – количество объектов ОС, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;
  • по строке 020 "в том числе объектов, реализованных с убытком" – количество объектов ОС, реализованных в отчетном (налоговом) периоде с убытком;
  • по строке 030 "выручка от реализации амортизируемого имущества" – сумма выручки от реализации ОС (без учета НДС);
  • по строке 040 "остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией" – сумма расходов, связанных с реализацией ОС, включая остаточную стоимость;
  • по строке 050 "прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)" – прибыль от реализации ОС (по объектам, реализованным с прибылью);
  • по строке 060 "убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью)" – убыток от реализации ОС (по объектам, реализованным с убытком).
• за отчетный (налоговый) период, в котором учитывается убыток от реализации ОС, в Приложении № 2 к Листу 02 указывается (п. 7.7 Порядка заполнения декларации):
  • по строке 100 "сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода" – сумма убытка от реализации ОС, признанная в расходах текущего отчетного (налогового) периода.

НДС​

Реализация амортизируемого имущества в общем случае признается объектом обложения по НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). При реализации ОС восстанавливать НДС, принятый к вычету при его приобретении, не нужно, даже если это ОС было продано с убытком (п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина РФ от 15.01.2015 № 03-07-11/422).

Для налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы при реализации недвижимого имущества признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче (п. 16 ст. 167 НК РФ).

Реализация недвижимого имущества, относящегося к жилым помещениям (жилых домов, жилых помещений, а также долей в них), освобождается от обложения НДС (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). От этой льготы можно отказаться на основании п. 4 ст. 149 НК РФ.

Налог на имущество​

Налогоплательщиком является собственник недвижимого имущества, обязанность по уплате налога сохраняется у продавца до момента регистрации перехода права собственности на это имущество к покупателю. В зависимости от вида недвижимого имущества налоговая база по нему может определяться как среднегодовая или кадастровая стоимость (ст. 375 НК РФ).

Подробнее о расчете налога на имущество читайте в справочнике "Налог на имущество".

Документальное оформление​

Выбытие основных средств при реализации оформляется актом приема-передачи основных средств по форме № ОС-1 и записью в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме № ОС-6. С 1 января 2013 г. организации вправе для оформления фактов хозяйственной жизни использовать собственные формы с соблюдением условия о наличии в них обязательных реквизитов первичных документов (ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для отражения операций по реализации объектов недвижимости используется документ "Передача ОС" (на дату передачи объекта недвижимости покупателю по передаточному акту до регистрации перехода права собственности) и "Реализация отгруженных товаров" (на дату регистрации перехода права собственности на объект недвижимости). Регистрация перехода права собственности к покупателю оформляется записью в регистре сведений "Объекты с особым порядком налогообложения" (Раздел "Главное – Налоги и отчеты – Налог на имущество" – ссылка "Объекты с особым порядком налогообложения").