Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Смотрите также​

Бухгалтерский учет​

Если основное средство соответствует критериям, установленным в п. 4 ФСБУ 6/2020, оно учитывается в составе основных средств организации.

Объект основных средств, который выбывает (в том числе при продаже) или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, списывается с бухгалтерского учета (п. 40 ФСБУ 6/2020).

Начисление амортизации по выбывшему ОС прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета или с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета (абз "б" п. 33 ФСБУ 6/2020).

При списании ОС суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости) (п. 42 ФСБУ 6/2020).

Разница между суммой балансовой стоимости списываемого ОС и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект ОС (п. 44 ФСБУ 6/2020).

Доходы и расходы от реализации ОС в учете можно отразить развернуто (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99): по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" – поступления от продажи, по дебету счета 91.2 "Прочие расходы" – балансовую стоимость, затраты на продажу, сумму начисленного НДС.

В отчете о финансовых результатах результат от продажи ОС отражается свернуто (п. 44 ФСБУ 6/2020):

• по строке 2340 "Прочие доходы", если от доход от продажи превышает расходы от выбытия;
• по строке 2350 "Прочие расходы", если расходы от выбытия превышают доход от продажи.

Обратите внимание! Если использование ОС прекращено в связи с принятием решения о его продаже и есть подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается (принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое), то этот объект ОС необходимо переклассифицировать в долгосрочный актив к продаже (ДАП) (п. 10.1 ПБУ 16/02). Долгосрочные активы к продаже (ДАП) учитываются в составе оборотных активов обособленно от других активов. Подробнее о переклассификации ОС в ДАП см. здесь.

Основное средство, планируемое к продаже, можно не переклассифицировать в ДАП:

• если организация имеет право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (п. 3.1 ПБУ 16/02);
• если основное средство используется до момента продажи (п. 10.1 ПБУ 16/02);
• если между прекращением использования ОС в связи с планируемой продажей и датой продажи не требуется представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность (годовую или промежуточную) (по аналогии с п. 7 Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" от 30.03.2022 Р-138/2022-КпР).

Затраты на демонтаж объекта основных средств признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано ликвидационное оценочное обязательство (п. 43 ФСБУ 6/2020, п. 4 Рекомендации БМЦ от 24.04.2015 Р-63/2015-КпР).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки) при условии, что ОС не переклассифицируется в ДАП:

• Если ликвидационное оценочное обязательство признавалось:
  • Дт 96 Кт 60 - учтены затраты на демонтаж ОС в сумме, не превышающей ликвидационное оценочное обязательство;
• Если ликвидационное оценочное обязательство не признавалось или сумма затрат превышает сумму ликвидационного оценочного обязательства:
  • Дт 91.02 Кт 60 - учтены затраты на демонтаж ОС в сумме, превышающей ликвидационное оценочное обязательство;
• Дт 19 Кт 60 - учтен входной НДС с затрат на демонтаж ОС;
• Дт 62 Кт 91.1 – признан доход от реализации ОС;
• Дт 91.2 Кт 68 – начислен НДС с реализации;
• Дт 20 (25, 26, 44 и др.) Кт 02 – начислена амортизация за месяц, в котором ОС реализовано;
• Дт 02 Кт 01.09 – списана накопленная по ОС амортизация;
• Дт 01.09 Кт 01.01 – списана первоначальная стоимость ОС;
• Дт 91.2 Кт 01.09 – признан расход от реализации ОС.

Налоговый учет​

Налог на прибыль​

По амортизируемым ОС начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Выручка от продажи ОС признается доходом от реализации в сумме, установленной договором купли-продажи (без учета НДС) на дату реализации покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, абз. 5 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Доход, полученный от реализации амортизируемого имущества, может быть уменьшен на остаточную стоимость такого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества определяется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода) (абз. 1 ст. 323 НК РФ). Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно (за исключением амортизации по объектам с нелинейным методом начисления амортизации) (абз. 2 ст. 323 НК РФ).

Если в отношении основного средства применялась амортизационная премия в соответствии с абз. 2 ст. 258 НК РФ и оно реализовано ранее 5 лет с момента введения в эксплуатацию взаимозависимому лицу, то сумма амортизационной премии, ранее признанной в составе расходов, подлежит восстановлению (включению в состав внереализационных доходов) (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). На сумму восстановленной премии можно увеличить остаточную стоимость реализуемого основного средства (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ), то есть увеличить учитываемые при реализации расходы.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница признается убытком, который в целях налогообложения включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ). Убыток можно признать единовременно в периоде продажи ОС, если оставшийся на момент продажи срок полезного использования (СПИ) равен нулю (письмо Минфина России от 12.07.2011 № 03-03-06/1/417).

В декларации по налогу на прибыль:

• за отчетный (налоговый) период, в котором реализовано ОС, в Приложении № 3 к Листу 02 указывается (п. 138 заполнения декларации):
  • по строке 010 "Количество реализованных объектов амортизируемого имущества - всего (единиц)" – количество объектов ОС, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;
  • по строке 020 "в том числе объектов, реализованных с убытком (единиц)" – количество объектов ОС, реализованных в отчетном (налоговом) периоде с убытком;
  • по строке 030 "выручка от реализации амортизируемого имущества" – сумма выручки от реализации ОС (без учета НДС);
  • по строке 040 "остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией" – сумма расходов, связанных с реализацией ОС, включая остаточную стоимость;
  • по строке 050 "прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)" – прибыль от реализации ОС (по объектам, реализованным с прибылью);
  • по строке 060 "убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью)" – убыток от реализации ОС (по объектам, реализованным с убытком);
• за отчетный (налоговый) период, в котором учитывается убыток от реализации ОС, в Приложении № 2 к Листу 02 указывается (п. 133 заполнения декларации):
  • по строке 100 "сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода" – сумма убытка от реализации ОС, признанная в расходах текущего отчетного (налогового) периода.

НДС​

Реализация амортизируемого имущества в общем случае признается объектом обложения по НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). При реализации ОС восстанавливать НДС, принятый к вычету при его приобретении, не нужно, даже если это ОС было продано с убытком (п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина РФ от 15.01.2015 № 03-07-11/422).

ПБУ 18/02​

Учитывая, что порядок признания убытка от реализации ОС в бухгалтерском и налоговом учете различен (в бухгалтерском учете убыток признается единовременно, а в налоговом – в течение оставшегося срока полезного использования), в соответствии с ПБУ 18/02 в оценке убытка возникнет вычитаемая временная разница, которая приведет к образованию отложенного налогового актива (ОНА).

Документальное оформление​

Выбытие основных средств при реализации оформляется актом приема-передачи основных средств по форме № ОС-1 и записью в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме № ОС-6. С 1 января 2013 г. организации вправе для оформления фактов хозяйственной жизни использовать собственные формы с соблюдением условия о наличии в них обязательных реквизитов первичных документов (ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для отражения операций по продаже основных средств используется документ "Передача ОС". С 2023 года перенос в НУ суммы убытка от реализации ОС на будущие периоды отражается документом "Передача ОС". Признание в НУ части суммы убытка от реализации ОС в расходах текущего периода отражается регламентной операцией "Списание расходов будущих периодов" в составе обработки "Закрытие месяца".