Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Смотрите также​

Внимание!

С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Земельные участки относятся к недвижимому имуществу (ч. 1 ст. 130 ГК РФ).

Объектом купли-продажи могут быть только земельные участки, прошедшие государственный кадастровый учет (п. 1 ст. 37 ЗК РФ). Земельные участки передаются в собственность покупателя по договору купли-продажи недвижимого имущества (п. 1 ст. 549 ГК РФ). Передача земельного участка от продавца к покупателю осуществляется по подписанному сторонами передаточному акту (п. 1 ст. 556 ГК РФ).

Переход права собственности на земельный участок к покупателю подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ). Государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ.

Бухгалтерский учет​

Земельные участки, соответствующие критериям, установленным в п. 4 ФСБУ 6/2020, учитываются в составе основных средств организации.

Объект основных средств, который выбывает (в том числе при продаже) или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, списывается с бухгалтерского учета (п. 40 ФСБУ 6/2020).

Земельные участки не амортизируются, поэтому положение о прекращении начисления амортизации по ним при их списании с бухгалтерского учета на них не распространяется (абз. 3 п. 28, абз "б" п. 33 ФСБУ 6/2020).

Разница между суммой балансовой стоимости списываемого ОС и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект ОС (п. 44 ФСБУ 6/2020).

Доходы и расходы от реализации ОС в учете можно отразить и развернуто (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99): по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" – поступления от продажи, по дебету счета 91.2 "Прочие расходы" – балансовую стоимость, затраты на продажу, сумму начисленного НДС.

В отчете о финансовых результатах результат от продажи ОС отражается свернуто (п. 44 ФСБУ 6/2020):

• по строке 2340 "Прочие доходы" – если доход от продажи превышает расходы от выбытия,
• по строке 2350 "Прочие расходы" – если расходы от выбытия превышают доход от продажи.

В период с момента подписания акт приема-передачи земельного участка до момента государственной регистрации перехода права собственности на него (т. е. до момента признания доходов и расходов от реализации) продавец может отражать выбывший объект на счете 45 "Товары отгруженные" (в программах 1С – субсчет 45.04 "Переданные объекты недвижимости") (письма Минфина России от 17.12.2015 № 03-07-11/74052, от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Обратите внимание! Если использование ОС прекращено в связи с принятием решения о его продаже и есть подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается (принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое), то этот объект ОС необходимо переклассифицировать в долгосрочный актив к продаже (ДАП) (п. 10.1 ПБУ 16/02). Долгосрочные активы к продаже (ДАП) учитываются в составе оборотных активов обособленно от других активов. Подробнее о переклассификации ОС в ДАП см. здесь.

Основное средство, планируемое к продаже, можно не переклассифицировать в ДАП:

• если организация имеет право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (п. 3.1 ПБУ 16/02);
• если основное средство используется до момента продажи (п. 10.1 ПБУ 16/02);
• если между прекращением использования ОС в связи с планируемой продажей и датой продажи не нужно представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность (годовую или промежуточную) (по аналогии с п. 7 Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" от 30.03.2022 Р-138/2022-КпР).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки) (при условии, что право собственности к покупателю переходит не в момент приема-передачи объекта и объект не переклассифицируется в ДАП):

• при передаче земельного участка покупателю по акту приема-передачи (до государственной регистрации перехода права собственности):
  • Дт 01.09 Кт 01.01 – списана стоимость земельного участка.
  • Дт 45 Кт 01.09 – земельный участок передан покупателю.
• после государственной регистрации перехода права собственности на земельный участок:
  • Дт 62 Кт 91.1 – признан доход от продажи земельного участка.
  • Дт 91.2 Кт 45 – признан расход от продажи земельного участка.

Налоговый учет​

Налог на прибыль​

Датой реализации недвижимого имущества в целях определения базы по налогу на прибыль признается дата его передачи покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ). Таким образом, момент признания доходов и расходов от реализации недвижимости не зависит от даты государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество.

Земельные участки не признаются амортизируемым имуществом и не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ). При реализации прочего имущества организация вправе уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения этого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.05.2012 № 03-03-10/57 и письмо ФНС РФ от 07.06.2012 № ЕД-4-3/9380@). Соответственно, расходы на приобретение земельного участка в целях налогообложении прибыли учитываются при его дальнейшей реализации.

Если в результате продажи земельного участка был получен убыток, его можно учесть в составе прочих расходов единовременно и в полном объеме, поскольку особый порядок признания убытка от реализации установлен в НК РФ только для амортизируемого имущества, которым земельные участки не являются (п. 2 ст. 256, п. 2 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина России от 25.08.2015 N 03-03-06/1/48861).

В декларации по налогу на прибыль:

• за отчетный (налоговый) период, в котором реализовано ОС, в Приложении № 3 к Листу 02 указывается (п. 8.1 Порядка заполнения декларации):
  • по строке 014 " выручка от реализации прочего имущества"
• за отчетный (налоговый) период, в котором учитывается убыток от реализации ОС, в Приложении № 2 к Листу 02 указывается (п. 7.5 Порядка заполнения декларации):
  • по строке 060 "Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией" (первоначальная стоимость ОС).

НДС​

Операции по реализации земельных участков не признаются объектами обложения НДС на основании пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ. Если в одном налоговом периоде организация осуществляет операции, которые облагаются и не облагаются НДС, то у нее возникает обязанность вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ) и раздельный учет сумм предъявленного поставщиками НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Земельный налог​

Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения), на территории которых введен земельный налог, являются объектами налогообложения (п. 1 ст. 389 НК РФ). Налогоплательщиком является собственник земельного участка, обязанность по уплате налога сохраняется у продавца до момента регистрации перехода права собственности на участок к покупателю (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Подробнее о расчете земельного налога читайте в справочнике "Земельный налог".

Документальное оформление​

Выбытие основных средств при реализации оформляется актом приема-передачи основных средств по форме № ОС-1 и записью в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме № ОС-6. С 1 января 2013 г. организации вправе для оформления фактов хозяйственной жизни использовать собственные формы с соблюдением условия о наличии в них обязательных реквизитов первичных документов (ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для отражения операций по реализации земельных участков используется документ "Передача ОС" (на дату передачи земельного участка покупателю по передаточному акту до регистрации перехода права собственности) и "Реализация отгруженных товаров" (на дату регистрации перехода права собственности на земельный участок). Регистрация перехода права собственности к покупателю оформляется записью в регистре сведений "Регистрация земельных участков" с видом операции "Снятие с учета" (Раздел: "Главное – Налоги и отчеты – Земельный налог" – ссылка "Регистрация земельных участков"). Начисление земельного налога выполняется регламентной операцией "Расчет земельного налога" в составе обработки "Закрытие месяца" и прекращается с момента регистрации перехода права собственности на земельный участок.