Реализация безвозмездно полученного ОС (ФСБУ 6/2020)
Смотрите также
Внимание!С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Основное средство (ОС), полученное ранее безвозмездно, впоследствии может быть продано юридическому или физическому лицу.
Бухгалтерский учет
При выбытии основного средства (в том числе при продаже) его стоимость подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 41 ФСБУ 6/2020).При списании ОС суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости) (п. 42 ФСБУ 6/2020).
Разница между суммой балансовой стоимости списываемого ОС и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект ОС (п. 44 ФСБУ 6/2020, п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99).
Обратите внимание! Если использование объекта ОС прекращено в связи с принятием решения о его продаже, есть подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается (принято соответствующее решение руководства, идет подготовка актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое), то этот объект ОС необходимо переклассифицировать в долгосрочный актив к продаже (ДАП). Долгосрочные активы к продаже (ДАП) учитываются в составе оборотных активов обособленно от других активов (п. 10.1 ПБУ 16/02). Организации, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет и упрощенную бухгалтерскую отчетность, могут не применять ПБУ 16/02. Также, исходя из принципа рациональности, можно не переклассифицировать ОС в ДАП, если между прекращением использования ОС в связи с планируемой продажей и датой продажи не требуется представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность (годовую или промежуточную). Подробнее о переклассификации ОС в ДАП см. здесь.
Проводки (при условии, что ОС не переклассифицируется в ДАП):
- Дт 02 Кт 01 - накопленная амортизация отнесена в уменьшение первоначальной стоимости ОС;
- Дт 01 Кт 01 - списана первоначальная стоимость ОС;
- Дт 91 Кт 01 - списана балансовая стоимость ОС при его реализации;
- Дт 91 Кт 60 - отражены затраты на выбытие ОС (если есть);
- Дт 62 Кт 91 - отражена выручка от реализации ОС (с учетом НДС);
- Дт 91 Кт 68 - начислен НДС с реализации;
- Дт 98 Кт 91 - отражен доход от безвозмездно полученного ОС (одновременно с признанием расхода от начисленной за последний месяц амортизации и списания балансовой стоимости)
Налоговый учет
Налог на прибыль
Выручка от продажи амортизируемого имущества (ОС) признается доходом от реализации в сумме, установленной договором купли-продажи (без учета НДС) на дату реализации его покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, абз. 5 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).Доход, полученный от реализации амортизируемого имущества, может быть уменьшен на остаточную стоимость такого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если стоимость безвозмездно полученного ОС была учтена в доходах организации, то остаточной стоимостью ОС будет являться его первоначальная стоимость, определенная как сумма такого дохода, уменьшенная на сумму начисленной амортизации (п. 8 ст. 250, абз. 2 п. 1 ст. 257, ст. 259 НК РФ).
Если стоимость безвозмездно полученного ОС не была учтена в доходах, то первоначальная стоимость такого имущества равна нулю и учесть ее в расходах (в том числе в качестве амортизации или при реализации) нельзя (письмо Минфина России от 30.08.2017 № 03-07-08/55630).
Начисление амортизации по реализованному ОС при применении линейного способа прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).