Сборка компьютера из комплектующих (учет малоценного ОС в БУ в капитальных вложениях)
Внимание!
имеет материально-вещественную форму;
предназначен для использования в производственной или управленческой деятельности организации или для предоставления за плату во временное пользование;
срок использования превышает 12 месяцев;
способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся признаками, установленными п. 4 Стандарта для учета этих активов в качестве основных средств, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах (п. 5 ФСБУ 6/2020). В этом случае затраты на приобретение таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.
Если организация не применяет п. 5 ФСБУ 6/2020 в отношении малоценных активов со сроком использования более 12 месяцев, которым предусмотрено единовременное списание в расходы их стоимости, то они учитываются в составе основных средств в общеустановленном ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020 порядке.
При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме капитальных вложений, связанных с приобретением этого объекта (п. 12 ФСБУ 6/2020).
К капитальным вложениям в приобретаемый объект основных средств относятся фактические затраты на его приобретение, приведение в состояние и местоположение, необходимые для использования (п. 9, п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 6, 7 Информационного сообщения Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-28). В частности, в капитальные затраты включаются (за исключением НДС, других возмещаемых налогов и сборов и с учетом всех предоставленных скидок, уступок, вычетов, премий, льгот) (п. 5, п. 10, п. 11 ФСБУ 26/2020):
суммы, уплачиваемые при приобретении объекта продавцу (в том числе стоимость любых комплектующих, из которых формируется объект);
затраты на доставку, монтаж, установку объекта (в том числе затраты на оплату труда работников, которые участвуют в формировании объекта ОС, прочие затраты, связанные с его сборкой и приведение в состояние, пригодное для использования);
суммы ликвидационных оценочных обязательств на будущий демонтаж, утилизацию, восстановление окружающей среды.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом в числе прочих может быть комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы (п. 10 ФСБУ 6/2020).
При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом (п. 10 ФСБУ 6/2020).
Стоимость основных средств погашается через амортизацию (за исключением объектов, которые не подлежат амортизации) (п. 27, п. 28 ФСБУ 6/2020).
Сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. 30, п. 31, п. 32 ФСБУ 6/2020).
Ликвидационной стоимостью основного средства считается сумма, которую организация получила бы в случае выбытия этого объекта по окончании срока полезного использования (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) за минусом предполагаемых затрат на выбытие (п. 30 ФСБУ 6/2020).
Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (элементы амортизации) объекта основных средств определяются при признании этого объекта в бухгалтерском учете (п. 37 ФСБУ 6/2020). Элементы амортизации подлежат проверке на соответствие условиям использования основного средства в конце каждого года и при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о их возможном изменении.
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию или в течение более одного отчетного периода в порядке, определенном организацией с учетом срока использования этого имущества или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Передача комплектующих для сборки отражается документом "Перемещение товаров, материалов" с последующим признанием затрат на их приобретение в стоимости собранного объекта документом "Расход материалов".
Поступление основного средства, которое требует сборки (состоит из нескольких номенклатурных позиций, имеет дополнительные расходы на приобретение) также может отражаться документом "Поступление оборудования" (документ "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Оборудование").
Ввод в эксплуатацию собранного основного средства оформляется документом "Принятие к учету ОС".
Бухгалтерский учет
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если он одновременно характеризуется следующими признаками (п. 4 ФСБУ 6/2020):имеет материально-вещественную форму;
предназначен для использования в производственной или управленческой деятельности организации или для предоставления за плату во временное пользование;
срок использования превышает 12 месяцев;
способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся признаками, установленными п. 4 Стандарта для учета этих активов в качестве основных средств, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах (п. 5 ФСБУ 6/2020). В этом случае затраты на приобретение таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.
Если организация не применяет п. 5 ФСБУ 6/2020 в отношении малоценных активов со сроком использования более 12 месяцев, которым предусмотрено единовременное списание в расходы их стоимости, то они учитываются в составе основных средств в общеустановленном ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020 порядке.
При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме капитальных вложений, связанных с приобретением этого объекта (п. 12 ФСБУ 6/2020).
К капитальным вложениям в приобретаемый объект основных средств относятся фактические затраты на его приобретение, приведение в состояние и местоположение, необходимые для использования (п. 9, п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 6, 7 Информационного сообщения Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-28). В частности, в капитальные затраты включаются (за исключением НДС, других возмещаемых налогов и сборов и с учетом всех предоставленных скидок, уступок, вычетов, премий, льгот) (п. 5, п. 10, п. 11 ФСБУ 26/2020):
суммы, уплачиваемые при приобретении объекта продавцу (в том числе стоимость любых комплектующих, из которых формируется объект);
затраты на доставку, монтаж, установку объекта (в том числе затраты на оплату труда работников, которые участвуют в формировании объекта ОС, прочие затраты, связанные с его сборкой и приведение в состояние, пригодное для использования);
суммы ликвидационных оценочных обязательств на будущий демонтаж, утилизацию, восстановление окружающей среды.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом в числе прочих может быть комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы (п. 10 ФСБУ 6/2020).
При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом (п. 10 ФСБУ 6/2020).
Стоимость основных средств погашается через амортизацию (за исключением объектов, которые не подлежат амортизации) (п. 27, п. 28 ФСБУ 6/2020).
Сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. 30, п. 31, п. 32 ФСБУ 6/2020).
Ликвидационной стоимостью основного средства считается сумма, которую организация получила бы в случае выбытия этого объекта по окончании срока полезного использования (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) за минусом предполагаемых затрат на выбытие (п. 30 ФСБУ 6/2020).
Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (элементы амортизации) объекта основных средств определяются при признании этого объекта в бухгалтерском учете (п. 37 ФСБУ 6/2020). Элементы амортизации подлежат проверке на соответствие условиям использования основного средства в конце каждого года и при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о их возможном изменении.
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 08 | 10, 60, 70 и др. | Учтены в составе капитальных вложений затраты на приобретение (комплектацию) малоценного ОС |
| 19 | 60 | Учтена сумма НДС к вычету |
| 68 | 19 | НДС принят к вычету |
| 01 | 08 | Принят к учету малоценный объект ОС |
| 20 (25, 26, 44 и др.) | 02 | Начислена амортизация малоценного ОС (ежемесячно) |
Налоговый учет
Налог на прибыль
Для целей исчисления налога на прибыль имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 100 000 руб. не является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ, абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ).Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию или в течение более одного отчетного периода в порядке, определенном организацией с учетом срока использования этого имущества или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
НДС
НДС при приобретении основного средства, предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС, можно принять к вычету в общем порядке при принятии объекта к учету на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 19.07.2019 № 03-07-11/54587, от 11.04.2017 № 03-07-11/21548, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999).В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Приобретение комплектующих для сборки малоценных ОС отражается документом "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Товары (накладная, УПД)".Передача комплектующих для сборки отражается документом "Перемещение товаров, материалов" с последующим признанием затрат на их приобретение в стоимости собранного объекта документом "Расход материалов".
Поступление основного средства, которое требует сборки (состоит из нескольких номенклатурных позиций, имеет дополнительные расходы на приобретение) также может отражаться документом "Поступление оборудования" (документ "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Оборудование").
Ввод в эксплуатацию собранного основного средства оформляется документом "Принятие к учету ОС".