Сборка компьютера из комплектующих (учет малоценного ОС в БУ в расходах)
Внимание!
Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020, организация может принять решение не применять этот стандарт в отношении активов с признаками, установленными п. 4 стандарта, для учета этих активов в качестве основных средств, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.
В случае, когда актив создается непосредственно организацией, периодом признания расходов на его создание следует считать период, в котором капитальные вложения в малоценный объект ОС завершены, он приведен в состояние и местоположение, в котором пригоден к использованию в запланированных целях.
Организация должна обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением таких активов (абз. 2 п. 5 ФСБУ 6/2020). Для этого может быть организован их учет на забалансовом счете.
Если организация не применяет п. 5 ФСБУ 6/2020 в отношении малоценных активов со сроком использования более 12 месяцев, которым предусмотрено единовременное списание в расходы их стоимости, то они учитываются в составе основных средств в общеустановленном ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020 порядке:
первоначальная стоимость основного средства равна сумме капитальных вложений в соответствующий объект (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 18 ФСБУ 26/2020);
капитальные вложения признаются в сумме фактических затрат на приобретение (создание) объекта и его подготовку для использования в запланированных целях (п. 5, п. 9, п. 10 ФСБУ 26/2020);
стоимость основного средства погашается посредством начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию или в течение более одного отчетного периода в порядке, определенном организацией с учетом срока использования этого имущества или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Передача комплектующих для сборки отражается документом "Перемещение товаров, материалов".
Операции с малоценными объектами основных средств (если организация применяет п. 5 ФСБУ 6/2020) отражаются документами:
Бухгалтерский учет
Основные средства принимаются к учету в порядке, установленном ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020, с учетом норм, закрепленных в учетной политике организации.Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020, организация может принять решение не применять этот стандарт в отношении активов с признаками, установленными п. 4 стандарта, для учета этих активов в качестве основных средств, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.
В случае, когда актив создается непосредственно организацией, периодом признания расходов на его создание следует считать период, в котором капитальные вложения в малоценный объект ОС завершены, он приведен в состояние и местоположение, в котором пригоден к использованию в запланированных целях.
Организация должна обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением таких активов (абз. 2 п. 5 ФСБУ 6/2020). Для этого может быть организован их учет на забалансовом счете.
Если организация не применяет п. 5 ФСБУ 6/2020 в отношении малоценных активов со сроком использования более 12 месяцев, которым предусмотрено единовременное списание в расходы их стоимости, то они учитываются в составе основных средств в общеустановленном ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020 порядке:
первоначальная стоимость основного средства равна сумме капитальных вложений в соответствующий объект (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 18 ФСБУ 26/2020);
капитальные вложения признаются в сумме фактических затрат на приобретение (создание) объекта и его подготовку для использования в запланированных целях (п. 5, п. 9, п. 10 ФСБУ 26/2020);
стоимость основного средства погашается посредством начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 08 (10) | 10, 60, 70 и др. | Учтены затраты на приобретение составных частей и комплектацию малоценного ОС |
| 19 | 60 | Учтена сумма НДС к вычету |
| 68 | 19 | НДС принят к вычету |
| 90.2 | 08 (10) | Затраты на сборку малоценного ОС учтены в расходах |
| Забалансовый счет | Организован забалансовый учет малоценного ОС |
Налоговый учет
Налог на прибыль
Для целей исчисления налога на прибыль имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 100 000 руб. не является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ, абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ).Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию или в течение более одного отчетного периода в порядке, определенном организацией с учетом срока использования этого имущества или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
НДС
НДС при приобретении основного средства, предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС, можно принять к вычету в общем порядке при принятии объекта к учету на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 19.07.2019 № 03-07-11/54587, от 11.04.2017 № 03-07-11/21548, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999).В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Приобретение комплектующих для сборки малоценных ОС отражается документом "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Товары (накладная, УПД)".Передача комплектующих для сборки отражается документом "Перемещение товаров, материалов".
Операции с малоценными объектами основных средств (если организация применяет п. 5 ФСБУ 6/2020) отражаются документами:
- "Комплектация номенклатуры" – для отражения сборки малоценного ОС из комплектующих (формирования итоговой стоимости объекта) и списания его стоимости в БУ по завершении сборки;
- "Передача материалов в эксплуатацию" или "Расход материалов" (с видом операции "Передача сотруднику") – для отражения передачи в использование и списания стоимости объекта в НУ, а также отражения на забалансовом счете;
- "Списание материалов из эксплуатации" или "Списание товаров, материалов" – для отражения списания с забалансового учета по окончании срока использования.
- "Передача материалов в эксплуатацию" + "Списание материалов из эксплуатации". В этом случае забалансовый счет учета выбирается автоматически в зависимости от выбранной закладки – "Спецодежда", "Спецоснастка", "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Одним документом можно выдать или списать активы по нескольким сотрудникам. Срок полезного использования малоценного актива контролируется по отчету "Материалы, выданные сотрудникам" и используется для автоматического заполнения документа списания;
- "Расход материалов" (с видом операции "Передача сотруднику") + "Списание товаров, материалов". Эти документы используются для упрощенного учета (в этом случае всегда для всех видов активов используется забалансовый счет учета МЦ.04. Одним документом можно выдать или списать активы только по одному сотруднику. Документ списания не заполняется автоматически по активам с истекшим сроком полезного использования.