Учет амортизационной премии при покупке основного средства

Смотрите также​

Внимание!

С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Амортизационная премия – это часть стоимости произведенных капитальных вложений, осуществленных при покупке, достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, единовременно включаемая в расходы по налогу на прибыль в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ.

Бухгалтерский учет​

В бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется, поэтому сумма исчисленной в налоговом учете амортизационной премии будет квалифицироваться как налогооблагаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02), что приведет к возникновению отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02).

Налоговый учет​

Налогоплательщик на основании абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ вправе единовременно учесть в расходах часть затрат на капитальные вложения в основные средства в размере:

  • не более 10 % первоначальной стоимости основных средств, а также не более 10 % расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств в отношении I, II и VIII - X амортизационных групп;
  • не более 30 % первоначальной стоимости основных средств, а также не более 30 % расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств в отношении III – VII амортизационных групп.
Амортизационная премия учитывается в составе косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации основного средства или дата изменения его первоначальной стоимости в случае достройки, дооборудования, модернизации и других аналогичных оснований (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Первоначальная стоимость ОС после их ввода в эксплуатацию при включении в амортизационные группы уменьшается на соответствующую сумму отнесенной по ним в расходы амортизационной премии (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Иными словами, если организация единовременно учла в расходах амортизационную премию, то в дальнейшем расчет амортизации будет производиться исходя из оставшейся части первоначальной стоимости. Подробнее об учете амортизационной премии см. статью "Амортизационная премия".

Если налогоплательщик, применивший амортизационную премию, реализует основное средство взаимозависимому лицу до окончания 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию, то амортизационную премию он должен восстановить, то есть включить эту сумму в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена реализация (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). При этом на сумму восстановленной премии можно увеличить остаточную стоимость реализуемого основного средства (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ), то есть увеличить учитываемые расходы.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" возможность включения в расходы амортизационной премии отражается документами "Принятие к учету ОС" или "Модернизация ОС". Непосредственное отражение амортизационной премии в расходах производится при выполнении регламентной операции "Амортизация и износ основных средств" в составе обработки "Закрытие месяца".

Обратите внимание!
Если возникла проблема с начислением амортизации (не начисляется или начисляется некорректно), проверьте значение константы "Дата окончания применения алгоритмов амортизации на основе ПБУ 6" (Кнопка "Сервис и настройки" / Функции для технического специалиста / Константы). Значение даты в константе должно быть меньше, чем период проведения операций, после которых появились проблемы с амортизацией. После исправления значения константы рекомендуется повторно выполнить регламентные операции после этой даты.
Если проблема возникла в сервисе 1С:Фреш, обратитесь в службу поддержки сервиса.
< Предыдущая страница: Амортизационная премия | Следущая страница: Восстановление амортизационной премии при продаже ОС >