Учет ОС, полученных в собственность безвозмездно
Смотрите также
Безвозмездной признается передача, при которой имущество (имущественные права) предоставляется другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст. 423 ГК РФ).
С точки зрения гражданского права такая передача рассматривается как дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Согласно пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ дарение между коммерческими организациями запрещено (кроме подарков на сумму не более трех тысяч рублей).
Безвозмездная сделка может быть признана судом недействительной или ничтожной, и имущество, полученное в дар, придется вернуть (п. 2 ст. 167 ГК РФ, п. 2 ст. 168 ГК РФ, п. 75 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25). Однако если заинтересованные лица (организация или ее участники / акционеры) через суд не потребуют возврата подаренного имущества в результате ничтожности сделки, то никаких отрицательных последствий для получающей стороны не наступит.
При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме капитальных вложений, связанных с приобретением этого объекта (п. 12 ФСБУ 6/2020). При этом, фактическими затратами на основное средство, которое организация получает безвозмездно, считается его справедливая стоимость (п. 14 ФСБУ 26/2020). Справедливая стоимость представляет собой оценку, основанную на рыночных данных, и определяется по правилам МСФО (п. 13 ФСБУ 26/2020).
Помимо справедливой стоимости, к капитальным вложениям в приобретаемый объект основных средств относятся затраты, связанные с его приобретением и приведением в состояние и местоположение, необходимые для использования. В частности, в капитальные затраты включаются (за исключением НДС, других возмещаемых налогов и сборов и с учетом всех предоставленных скидок, уступок, вычетов, премий, льгот) (п. 5, п. 10, п. 11 ФСБУ 26/2020):
После признания безвозмездно полученное основное средство учитывается в общеустановленном ФСБУ 6/2020 порядке по первоначальной или по переоцененной стоимости (п. 13 ФСБУ 6/2020), его стоимость погашается через амортизацию (п. 27-29 ФСБУ 6/2020).
В общем случае, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, признаются прочими доходами организации (п. 7, 16 ПБУ 9/99). Не признается доходом организации имущество, полученное безвозмездно от участника общества (п. 2 ПБУ 9/99, Приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).
Особый порядок для признания доходов в случае безвозмездного получения основных средств прямо не установлен действующими стандартами бухгалтерского учета и МСФО. В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухучета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ самостоятельно, закрепляет его в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
Напомним, что ранее действовала прямая норма в отношении порядка признания дохода по безвозмездно полученным основным средствам, которая предписывала отражать доходы от безвозмездного поступления объекта учета следующим образом: на дату безвозмездного поступления основного средства признается доход будущих периодов, который в течение срока полезного использования объекта по мере начисления амортизации включается равномерно в состав прочих доходов периода (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).
Подобная норма содержится и в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н):
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утратили силу с 01.01.2022 года в связи с вступлением в действие нового ФСБУ 6/2006.
С отчетности за 2025 год будут использоваться новые формы бухгалтерской отчетности, из которых исключен такой показатель, как "Доходы будущих периодов". Ранее (с 01.01.2011) определение доходов будущих периодов также было исключено из п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
С учетом выше рассмотренных норм считаем возможным признавать доход по безвозмездно полученным основным средствам единовременно в полной сумме на дату принятия объекта к учету, а не в течение срока его полезного использования (по мере его амортизации) по следующим основаниям:
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
В остальных случаях при безвозмездном получении ОС организация должна признать доход на дату подписания сторонами акта приема-передачи в размере рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Рыночная стоимость определяется в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости ОС (затрат на производство (приобретение) по иному имуществу) у передающей стороны. Рыночную стоимость можно подтвердить документально или путем проведения независимой оценки, а остаточную стоимость ОС – документами передающей стороны.
Первоначальной стоимостью безвозмездно полученного основного средства является сумма, в которую оно оценено, с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 6 ст. 252 НК РФ).
Амортизация по полученным безвозмездно основным средствам начисляется в общеустановленном порядке согласно ст. 259 НК РФ в течение срока полезного использования (при условии, что ОС признано амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 256 НК РФ и его стоимость включена во внереализационные доходы в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ). Срок полезного использования ОС может быть уменьшен на срок эксплуатации ОС у предыдущего собственника в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 258 НК РФ. Амортизационная премия по ОС, полученным безвозмездно, не применяется (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Если стоимость безвозмездно полученного ОС не была учтена в доходах, то первоначальная стоимость такого имущества равна нулю и учесть ее в расходах (в том числе в качестве амортизации) нельзя (письмо Минфина России от 30.08.2017 № 03-07-08/55630).
Организация, получившая имущество безвозмездно, принять по нему НДС к вычету не может, даже если передающая сторона выставит счет-фактуру на стоимость переданного имущества (Письмо Минфина России от 06.04.2021 № 03-07-11/25037).
При закрытии месяца регламентной операцией "Амортизация и износ основных средств" отражается начисление амортизации ОС.
Обратите внимание! В программе "1С:Бухгалтерия 8" поддерживается начисление амортизации только с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в качестве ОС. Начисление амортизации в бухгалтерском учете с даты принятия к учету объекта в качестве ОС возможно только в программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП".
Обратите внимание!
Если возникла проблема с начислением амортизации (не начисляется или начисляется некорректно), проверьте значение константы "Дата окончания применения алгоритмов амортизации на основе ПБУ 6" (Кнопка "Сервис и настройки" / Функции для технического специалиста / Константы). Значение даты в константе должно быть меньше, чем период проведения операций, после которых появились проблемы с амортизацией. После исправления значения константы рекомендуется повторно выполнить регламентные операции после этой даты.
Если проблема возникла в сервисе 1С:Фреш, обратитесь в службу поддержки сервиса.
Безвозмездной признается передача, при которой имущество (имущественные права) предоставляется другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст. 423 ГК РФ).
С точки зрения гражданского права такая передача рассматривается как дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Согласно пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ дарение между коммерческими организациями запрещено (кроме подарков на сумму не более трех тысяч рублей).
Безвозмездная сделка может быть признана судом недействительной или ничтожной, и имущество, полученное в дар, придется вернуть (п. 2 ст. 167 ГК РФ, п. 2 ст. 168 ГК РФ, п. 75 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25). Однако если заинтересованные лица (организация или ее участники / акционеры) через суд не потребуют возврата подаренного имущества в результате ничтожности сделки, то никаких отрицательных последствий для получающей стороны не наступит.
Бухгалтерский учет
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если он одновременно характеризуется следующими признаками (п. 4 ФСБУ 6/2020):- имеет материально-вещественную форму;
- предназначен для использования в производственной или управленческой деятельности организации или для предоставления за плату во временное пользование;
- срок использования превышает 12 месяцев;
- способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Помимо справедливой стоимости, к капитальным вложениям в приобретаемый объект основных средств относятся затраты, связанные с его приобретением и приведением в состояние и местоположение, необходимые для использования. В частности, в капитальные затраты включаются (за исключением НДС, других возмещаемых налогов и сборов и с учетом всех предоставленных скидок, уступок, вычетов, премий, льгот) (п. 5, п. 10, п. 11 ФСБУ 26/2020):
- затраты на доставку, монтаж, установку объекта;
- затраты на пусконаладочные работы;
- суммы ликвидационных оценочных обязательств на будущий демонтаж, утилизацию, восстановление окружающей среды.
В общем случае, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, признаются прочими доходами организации (п. 7, 16 ПБУ 9/99). Не признается доходом организации имущество, полученное безвозмездно от участника общества (п. 2 ПБУ 9/99, Приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).
Особый порядок для признания доходов в случае безвозмездного получения основных средств прямо не установлен действующими стандартами бухгалтерского учета и МСФО. В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухучета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ самостоятельно, закрепляет его в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
Напомним, что ранее действовала прямая норма в отношении порядка признания дохода по безвозмездно полученным основным средствам, которая предписывала отражать доходы от безвозмездного поступления объекта учета следующим образом: на дату безвозмездного поступления основного средства признается доход будущих периодов, который в течение срока полезного использования объекта по мере начисления амортизации включается равномерно в состав прочих доходов периода (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).
Подобная норма содержится и в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н):
- по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно;
- суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по безвозмездно полученным основным средствам по мере начисления амортизации.
С отчетности за 2025 год будут использоваться новые формы бухгалтерской отчетности, из которых исключен такой показатель, как "Доходы будущих периодов". Ранее (с 01.01.2011) определение доходов будущих периодов также было исключено из п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
С учетом выше рассмотренных норм считаем возможным признавать доход по безвозмездно полученным основным средствам единовременно в полной сумме на дату принятия объекта к учету, а не в течение срока его полезного использования (по мере его амортизации) по следующим основаниям:
- ПБУ 9/99 содержит общую норму в отношении признания прочих доходов, согласно которой такие доходы признаются по мере образования (выявления) (п. 16 ПБУ 9/99).
- Согласно МСФО, доходы признаются в отчете о прибылях и убытках в случае увеличения будущих экономических выгод, связанного с увеличением активов, которые могут быть надежно оценены. По сути, это означает, что признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения активов (п. 4.47 Концептуальных основ финансовой отчетности).
- План счетов бухгалтерского учета не является документом нормативно-правового характера (стандартом по бухгалтерскому учету), он устанавливает только единые подходы к применению балансовых счетов и отражению хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
- С экономической точки зрения безвозмездное получение актива приводит к увеличению чистых активов организации в тот момент, когда этот актив получен, а значит бухгалтерская отчетность отчетность должна отражать это увеличение. Если признать результат от поступления актива как доходы будущих периодов (обязательство в балансе), то не отразится эффект от увеличения чистых активов. Да и по факту нет обязательства перед кем-то (нет кредиторской задолженности будущей или текущей, это уже капитал организации).
| Отражена справедливая стоимость безвозмездно полученного основного средства, признан доход от его поступления |
| Основное средство введено в эксплуатацию |
| Начислена амортизация ОС (ежемесячно в течение срока полезного использования) |
[td]
Дебет счета
[/td][td]Кредит счета
[/td][td]Содержание операции
[/td][td]
08
[/td][td]91
[/td][td]
01
[/td][td]08
[/td][td]
Счета учета затрат
[/td][td]02
[/td]Налоговый учет
Не признается доходом для целей исчисления налога на прибыль безвозмездное получение имущества:- если доля участия передающей или принимающей стороны в уставном (складочном) капитале (фонде) другой стороны составляет более 50% при условии, что полученное безвозмездно ОС в течение одного года со дня получения не будет передано третьим лицам (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- в качестве вклада в имущество организации (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Первоначальной стоимостью безвозмездно полученного основного средства является сумма, в которую оно оценено, с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 6 ст. 252 НК РФ).
Амортизация по полученным безвозмездно основным средствам начисляется в общеустановленном порядке согласно ст. 259 НК РФ в течение срока полезного использования (при условии, что ОС признано амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 256 НК РФ и его стоимость включена во внереализационные доходы в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ). Срок полезного использования ОС может быть уменьшен на срок эксплуатации ОС у предыдущего собственника в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 258 НК РФ. Амортизационная премия по ОС, полученным безвозмездно, не применяется (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Если стоимость безвозмездно полученного ОС не была учтена в доходах, то первоначальная стоимость такого имущества равна нулю и учесть ее в расходах (в том числе в качестве амортизации) нельзя (письмо Минфина России от 30.08.2017 № 03-07-08/55630).
Организация, получившая имущество безвозмездно, принять по нему НДС к вычету не может, даже если передающая сторона выставит счет-фактуру на стоимость переданного имущества (Письмо Минфина России от 06.04.2021 № 03-07-11/25037).
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Поступление, в том числе безвозмездно, и принятие к учету основных средств отражается по одному из двух вариантов:- Документом "Поступление оборудования" (документ "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Оборудование") с последующим вводом в эксплуатацию документом "Принятие к учету ОС" (стоимость формируется на счете 08.04.1 "Приобретение компонентов основных средств"), дополнительные расходы на приобретение основного средства отражаются документом "Поступление доп. расходов". Этот вариант используется для объектов, которые:
- вводятся в эксплуатацию не одновременно с поступлением;
- имеют дополнительные расходы (доставка, сборка, монтаж и т.п.);
- состоят из нескольких номенклатурных позиций;
- имеют разную первоначальную стоимость и/или разный срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете;
- имеют не нулевую ликвидационную стоимость.
- Документом "Поступление основных средств" (документ "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Основные средства") с одновременным вводом в эксплуатацию (стоимость формируется на счете 08.04.2 "Приобретение основных средств"). Этот вариант используется для объектов, которые одновременно:
- не требуют сборки;
- состоят из одного элемента справочника "Основные средства";
- не имеют дополнительных расходов на приобретение;
- вводятся в эксплуатацию одновременно с принятием к учету;
- имеют одинаковую первоначальную стоимость и одинаковый срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете;
- имеют нулевую ликвидационную стоимость.
Обратите внимание! В программе "1С:Бухгалтерия 8" поддерживается начисление амортизации только с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в качестве ОС. Начисление амортизации в бухгалтерском учете с даты принятия к учету объекта в качестве ОС возможно только в программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП".
Обратите внимание!
Если возникла проблема с начислением амортизации (не начисляется или начисляется некорректно), проверьте значение константы "Дата окончания применения алгоритмов амортизации на основе ПБУ 6" (Кнопка "Сервис и настройки" / Функции для технического специалиста / Константы). Значение даты в константе должно быть меньше, чем период проведения операций, после которых появились проблемы с амортизацией. После исправления значения константы рекомендуется повторно выполнить регламентные операции после этой даты.
Если проблема возникла в сервисе 1С:Фреш, обратитесь в службу поддержки сервиса.