Учет рекламной вывески в составе основных средств
Смотрите также
Внимание!
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ "О рекламе" (далее – Закон о рекламе) под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и продвижение на рынке.
Рекламируя себя и собственную продукцию, организации часто используют наружную рекламу – вывески, щиты, баннеры, растяжки, электронные табло и другие рекламные конструкции. Правила установки и эксплуатации наружной рекламы регулируются ст. 19 Закона о рекламе. Рекламная конструкция размещается на основании договора с собственником недвижимого имущества, на котором она будет установлена. Заключенный договор необходимо представить в орган местного самоуправления, который выдаст разрешение на установку рекламной конструкции (ч. 9 ст. 19 Закона о рекламе). Госпошлина за выдачу разрешения составляет 5 000 рублей (пп. 105 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
В большинстве случаев наружные рекламные конструкции служат не один год и являются дорогостоящим имуществом.
Организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся признаками, установленными п. 4 Стандарта для учета этих активов в качестве основных средств, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах (п. 5 ФСБУ 6/2020). В этом случае затраты на приобретение рекламной вывески признаются расходами периода, в котором они понесены.
При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме капитальных вложений, связанных с приобретением этого объекта (п. 12 ФСБУ 6/2020).
К капитальным вложениям в приобретаемый объект основных средств относятся фактические затраты на его приобретение, приведение в состояние и местоположение, необходимые для использования (п. 9, п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 6, 7 Информационного сообщения Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-28). В частности, в капитальные затраты включаются (за исключением НДС, других возмещаемых налогов и сборов и с учетом всех предоставленных скидок, уступок, вычетов, премий, льгот) (п. 5, п. 10, п. 11 ФСБУ 26/2020):
Государственная пошлина за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции включается в первоначальную стоимость основного средства, как расходы, связанные с его установкой (п. 10, п. 11 ФСБУ 26/2020).
Стоимость основных средств погашается через амортизацию, за исключением объектов, которые не подлежат амортизации (п. 27, п. 28 ФСБУ 6/2020).
Сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. 30, п. 31, п. 32 ФСБУ 6/2020).
Ликвидационной стоимостью основного средства считается сумма, которую организация получила бы в случае выбытия этого объекта по окончании срока полезного использования (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) за минусом предполагаемых затрат на выбытие (п. 30 ФСБУ 6/2020).
Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (элементы амортизации) объекта основных средств определяются при признании этого объекта в бухгалтерском учете (п. 37 ФСБУ 6/2020). Элементы амортизации подлежат проверке на соответствие условиям использования основного средства в конце каждого года и при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о их возможном изменении.
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за минусом НДС и акцизов) (п. 1 ст. 257 НК РФ). В первоначальную стоимость не включается сумма НДС, если объект используется в деятельности, облагаемой НДС, и не попадает под действие п. 2 ст. 170 НК РФ.
В соответствии со ст. 259 НК РФ стоимость амортизируемого имущества в общем порядке погашается посредством начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию.
Расходы на световую и иную наружную рекламу не нормируются (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Во избежание споров с проверяющими органами госпошлину, уплаченную за выдачу разрешения на эксплуатацию рекламной конструкции, необходимо включить в первоначальную стоимость ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Обратите внимание!
Если возникла проблема с начислением амортизации (не начисляется или начисляется некорректно), проверьте значение константы "Дата окончания применения алгоритмов амортизации на основе ПБУ 6" (Кнопка "Сервис и настройки" / Функции для технического специалиста / Константы). Значение даты в константе должно быть меньше, чем период проведения операций, после которых появились проблемы с амортизацией. После исправления значения константы рекомендуется повторно выполнить регламентные операции после этой даты.
Если проблема возникла в сервисе 1С:Фреш, обратитесь в службу поддержки сервиса.
Внимание!
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ "О рекламе" (далее – Закон о рекламе) под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и продвижение на рынке.
Рекламируя себя и собственную продукцию, организации часто используют наружную рекламу – вывески, щиты, баннеры, растяжки, электронные табло и другие рекламные конструкции. Правила установки и эксплуатации наружной рекламы регулируются ст. 19 Закона о рекламе. Рекламная конструкция размещается на основании договора с собственником недвижимого имущества, на котором она будет установлена. Заключенный договор необходимо представить в орган местного самоуправления, который выдаст разрешение на установку рекламной конструкции (ч. 9 ст. 19 Закона о рекламе). Госпошлина за выдачу разрешения составляет 5 000 рублей (пп. 105 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
В большинстве случаев наружные рекламные конструкции служат не один год и являются дорогостоящим имуществом.
Бухгалтерский учет
Для принятия наружной рекламной вывески к бухгалтерскому учету в качестве основного средства одновременно должны выполняться следующие условия (п. 4 ФСБУ 6/2020):- объект имеет материально-вещественную форму;
- объект предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности или предоставления за плату во временное пользование;
- срок использования объекта превышает 12 месяцев;
- объект способен приносить экономические выгоды в будущем.
При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме капитальных вложений, связанных с приобретением этого объекта (п. 12 ФСБУ 6/2020).
К капитальным вложениям в приобретаемый объект основных средств относятся фактические затраты на его приобретение, приведение в состояние и местоположение, необходимые для использования (п. 9, п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 6, 7 Информационного сообщения Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-28). В частности, в капитальные затраты включаются (за исключением НДС, других возмещаемых налогов и сборов и с учетом всех предоставленных скидок, уступок, вычетов, премий, льгот) (п. 5, п. 10, п. 11 ФСБУ 26/2020):
- суммы, уплачиваемые при приобретении объекта продавцу;
- затраты на доставку, монтаж, установку объекта;
- затраты на пусконаладочные работы;
- суммы ликвидационных оценочных обязательств на будущий демонтаж, утилизацию, восстановление окружающей среды.
Стоимость основных средств погашается через амортизацию, за исключением объектов, которые не подлежат амортизации (п. 27, п. 28 ФСБУ 6/2020).
Сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. 30, п. 31, п. 32 ФСБУ 6/2020).
Ликвидационной стоимостью основного средства считается сумма, которую организация получила бы в случае выбытия этого объекта по окончании срока полезного использования (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) за минусом предполагаемых затрат на выбытие (п. 30 ФСБУ 6/2020).
Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (элементы амортизации) объекта основных средств определяются при признании этого объекта в бухгалтерском учете (п. 37 ФСБУ 6/2020). Элементы амортизации подлежат проверке на соответствие условиям использования основного средства в конце каждого года и при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о их возможном изменении.
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| 1 | 08 | 60 | Формирование первоначальной стоимости основного средства при приобретении (стоимость по договору с поставщиком, затраты на монтаж конструкции, уплату госпошлины и др.) |
| 2 | 19 | 60 | Отражение НДС к вычету |
| 3 | 08 | 96 | Признание ликвидационного оценочного обязательства (при наличии) |
| 4 | 01 | 08 | Принятие основного средства к учету |
[td]
№
[/td][td]Дебет счета
[/td][td]Кредит счета
[/td][td]Содержание операции
[/td]Налоговый учет
Налог на прибыль
Наружная рекламная вывеска со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. по своим характеристикам попадает под определение амортизируемого имущества в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ.Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за минусом НДС и акцизов) (п. 1 ст. 257 НК РФ). В первоначальную стоимость не включается сумма НДС, если объект используется в деятельности, облагаемой НДС, и не попадает под действие п. 2 ст. 170 НК РФ.
В соответствии со ст. 259 НК РФ стоимость амортизируемого имущества в общем порядке погашается посредством начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию.
Расходы на световую и иную наружную рекламу не нормируются (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Во избежание споров с проверяющими органами госпошлину, уплаченную за выдачу разрешения на эксплуатацию рекламной конструкции, необходимо включить в первоначальную стоимость ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ).
НДС
НДС при приобретении основного средства, предназначенного для использования в облагаемых НДС операциях, можно принять к вычету в общем порядке при принятии объекта к учету на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 19.07.2019 № 03-07-11/54587, от 11.04.2017 № 03-07-11/21548, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999).Налог на имущество
Движимое имущество не является объектом обложения налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).Документальное оформление
Принятие к учету объектов основных средств оформляется актом приема-передачи основных средств по форме № ОС-1 (ОС-1а для зданий, сооружений) и записью в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме № ОС-6. С 1 января 2013 г. организации вправе для оформления фактов хозяйственной жизни использовать собственные формы с соблюдением условия о наличии в них обязательных реквизитов первичных документов (ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ).В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Приобретение объектов основных средств отражается по одному из двух вариантов:- Документ "Поступление оборудования" (документ "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Оборудование") с последующим вводом в эксплуатацию документом "Принятие к учету ОС" (стоимость формируется на счете 08.04.1 "Приобретение компонентов основных средств"), дополнительные расходы на приобретение основного средства отражаются документом "Поступление доп. расходов". Этот вариант используется для объектов, которые:
- вводятся в эксплуатацию не одновременно с приобретением;
- имеют дополнительные расходы на приобретение (доставка, сборка, монтаж и т.п.);
- состоят из нескольких номенклатурных позиций;
- имеют разную первоначальную стоимость и/или разный срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете;
- имеют не нулевую ликвидационную стоимость.
- Документ "Поступление основных средств" (документ "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Основные средства") с одновременным вводом в эксплуатацию (стоимость формируется на счете 08.04.2 "Приобретение основных средств"). Этот вариант используется для объектов, которые одновременно:
- не требуют сборки;
- состоят из одного элемента справочника "Основные средства";
- не имеют дополнительных расходов на приобретение;
- вводятся в эксплуатацию одновременно с принятием к учету;
- имеют одинаковую первоначальную стоимость и одинаковый срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете;
- имеют нулевую ликвидационную стоимость.
Если возникла проблема с начислением амортизации (не начисляется или начисляется некорректно), проверьте значение константы "Дата окончания применения алгоритмов амортизации на основе ПБУ 6" (Кнопка "Сервис и настройки" / Функции для технического специалиста / Константы). Значение даты в константе должно быть меньше, чем период проведения операций, после которых появились проблемы с амортизацией. После исправления значения константы рекомендуется повторно выполнить регламентные операции после этой даты.
Если проблема возникла в сервисе 1С:Фреш, обратитесь в службу поддержки сервиса.