Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Смотрите также​

Внимание!

С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).

Бухгалтерский учет​

Если после окончания эксплуатации основного средства (ОС) его необходимо демонтировать, утилизировать, восстановить окружающую среду и затраты на эти мероприятия могут быть достоверно оценены, то в бухгалтерском учете необходимо признать ликвидационное оценочное обязательство.

Минфин России приказом от 17.09.2020 № 204н утвердил два новых федеральных стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации) и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" (устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о капитальных вложениях организации, т. е. о затратах на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств). Оба стандарта обязательны для применения с 1 января 2022 года, но по решению организации могут применяться и раньше.

Сумма признанного оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды включается в фактические затраты на капитальные вложения (пп. "ж" п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 8 ФСБУ 8/2010).

Первоначальной стоимостью ОС считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020).

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут не учитывать при определении общей суммы капитальных вложений величину оценочного обязательства (п. 4, пп. "ж" п. 10 ФСБУ 26/2020).

Вопросы учета ликвидационных обязательств поднимались и раньше, т. е. до выхода ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020. В частности, Фонд "НРБУ "БМЦ" еще в 2013 году выпустил рекомендацию Р-30/2013-КпР "Ликвидационные обязательства", в которой разъяснил порядок определения величины ликвидационного обязательства и порядок ее изменения.

В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухучета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то в соответствии с п. 7.1 ПБУ 1/2008 организация разрабатывает соответствующий способ на основании требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях п. 5, 6 ПБУ 1/2008, использует последовательно следующие документы: международные стандарты финансовой отчетности, положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам, рекомендации в области бухгалтерского учета.

Поскольку кроме рекомендации Р-30/2013-КпР Фонда "НРБУ "БМЦ" иные разъяснения по этому вопросу на текущий момент отсутствуют, будем использовать эту рекомендацию в отношении моментов, которые не представлены в положениях ФСБУ 26/2020 и ПБУ 8/2010 в части определения величины ликвидационного обязательства и порядка ее изменения.

Признанное ликвидационное оценочное обязательство может включаться в стоимость одного объекта ОС либо (если оно возникло в связи с приобретением (созданием) нескольких объектов ОС) распределяться и включаться в стоимость каждого из этих объектов ОС в определенной части (п. 6 Рекомендации Р-30/2013-КпР).

Ликвидационное оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий.

1. У организации есть обязанность по ликвидации ОС и / или восстановлению окружающей среды, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, которой она не может избежать (пп. "а" п. 5 ПБУ 8/2010). Такое обязательство может возникнуть исходя из требований законодательства и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров, принятия на себя определенных обязанностей (п. 4 ПБУ 8/2010). Как правило, такие обязанности возникают у организации вместе с созданием объектов основных средств, осуществлением мероприятий, негативно воздействующих на окружающую среду, либо в момент приобретения промышленных объектов у других лиц (п. 2 Рекомендации Р-30/2013-КпР).
2. Вероятность проведения работ по восстановлению окружающей среды и / или ликвидации объектов ОС по окончании их эксплуатации высока (пп. "б" п. 5, п. 7 ПБУ 8/2010).
3. Величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена (пп. "в" п. 5 ПБУ 8/2010).

Для определения величины ликвидационного оценочного обязательства выполните следующие действия.

1. Определите ожидаемую сумму расходов, необходимую для ликвидации ОС и / или восстановлению окружающей среды с учетом всех рисков и неопределенностей. Организация должна обеспечить документальное подтверждение обоснованности такой оценки (п. 15 - 19 ПБУ 8/2010).
2. Продисконтируйте ожидаемую сумму расходов (пункт 1) (п. 20 ПБУ 8/2010). В качестве периода дисконтирования принимается предполагаемый срок исполнения обязательства – осуществления соответствующих затрат. Этот срок не может быть меньше срока полезного использования соответствующих ОС. В качестве ставки дисконтирования принимается надёжно определяемая процентная ставка, отражающая временную стоимость денег с учетом рисков, присущих данному обязательству (п. 4 Рекомендации Р-30/2013-КпР). Для определения ставки дисконтирования можно воспользоваться Рекомендацией Фонда "НРБУ "БМЦ" № Р-65/2015 - КпР "Ставка дисконтирования".
3. Отразите полученную приведенную величину ликвидационного оценочного обязательства в учете (включите в первоначальную стоимость ОС). Момент признания ликвидационного оценочного обязательства – это момент возникновения у организации соответствующих обязанностей исходя из требований законодательства и иных нормативных правовых актов, судебных решений и договоров.

Приведенная величина ликвидационного оценочного обязательства = Величина ликвидационного оценочного обязательства * Коэффициент дисконтирования

Коэффициент дисконтирования = 1 / (1 + r / 100)n,

где

r - ставка дисконтирования

n - количество периодов до предполагаемого срока исполнения обязательства (в месяцах, кварталах, годах)

Нажмите для раскрытия...

Для расчета приведенной стоимости можно использовать финансовые функции Exel
Ликвидационное оценочное обязательство по мере приближения срока его исполнения необходимо увеличивать на каждую отчетную дату в связи с ростом его приведенной стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010).

Сумма увеличения включается в прочие расходы и рассчитывается по формуле:

Процентный расход = Величина ликвидационного оценочного обязательства на предшествующую дату * Ставка дисконтирования
Для перевода годовой ставки дисконтирования в месячную или квартальную можно использовать формулу:

Ставка = ((1 + Годовая ставка / 100)n - 1) * 100,

где

n = 1/4 (для квартальной ставки) или 1/12 (для месячной ставки)

Нажмите для раскрытия...

На конец каждого отчетного года (обычно в рамках инвентаризации), а также при существенном изменении ликвидационного оценочного обязательства необходимо проверять обоснованность его признания и величину (п. 23 ПБУ 8/2010, п. 8 Рекомендации Р-30/2013-КпР).

После признания стоимость ликвидационного оценочного обязательства может меняться в следующих случаях (п. 7 Рекомендации Р-30/2013-КпР):

• в связи с приближением срока исполнения обязательства и начислением процентной составляющей по нему;
• в связи с изменением оценки будущих затрат по ликвидационным обязательствам (например, в случае изменения технологий по ликвидации основных средств, изменения ставки дисконтирования, при изменении срока полезного использования основных средств и т. д.);
• в связи с изменением существа обязанностей организации (например, вследствие изменения требований законодательства и иных нормативных правовых актов или возникновением новых фактов хозяйственной жизни).

Оценка ликвидационного оценочного обязательства (а в случае существенного изменения – пересмотр) проводится в части (п. 8 Рекомендации Р-30/2013-КпР):

• величины затрат, необходимых для исполнения обязательства;
• срока исполнения обязательства;
• ставки дисконтирования.

По результатам проверки ликвидационное оценочное обязательство может быть увеличено, уменьшено, полностью списано или оставлено без изменения (п. 23 ПБУ 8/2010, п. 10 Рекомендации Р-30/2013-КпР).

Поскольку ликвидационное оценочное обязательство признается в учете по приведенной (дисконтированной) стоимости, то и величину его изменения необходимо продисконтировать, исходя из оставшегося до исполнения обязательства срока (если он превышает 12 месяцев).

При корректировке ликвидационного оценочного обязательства после ввода ОС в эксплуатацию дисконтированная (приведенная) величина изменения увеличивает (уменьшает) первоначальную стоимость ОС, если ОС учитывается по первоначальной стоимости. При этом, если уменьшение первоначальной стоимости ОС приводит к тому, что балансовая стоимость данного объекта становится равной нулю, то дальнейшее уменьшение величины оценочного обязательства включается в прочие доходы организации (п. 23 ФСБУ 6/2020).

Сумма признанного оценочного обязательства (а также величина его изменения) отражается на счете учета резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010).

Проводки (при учете ОС по первоначальной стоимости):

• Дт 08 Кт 96 - признано ликвидационное оценочное обязательство до момента ввода ОС в эксплуатацию;
• Дт 91.02 Кт 96 - признан процентный расход в связи с ростом приведенной стоимости оценочного обязательства по мере приближения срока исполнения (на каждую отчетную дату);
• Дт 01 Кт 96 - отражено увеличение величины ликвидационного оценочного обязательства в связи с изменением оценки предполагаемых затрат на исполнение обязательства и предполагаемого срока его исполнения;
• Дт 96 Кт 01 - отражено уменьшение величины ликвидационного обязательства в связи с изменением оценки предполагаемых затрат на исполнение обязательства и предполагаемого срока его исполнения;
• Дт 96 Кт 91.01 - признан прочий доход в связи с уменьшением ликвидационного оценочного обязательства, если балансовая стоимость ОС будет равна нулю;
• Дт 96 Кт 60 (70, 76 и пр.) - отражено списание ликвидационного оценочного обязательства при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам.

Налоговый учет​

Под основным средством в налоговом учете понимается амортизируемое имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования (за исключением НДС и акцизов) (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Для целей налога на прибыль резерв на демонтаж, утилизацию ОС и восстановление окружающей среды не создается и, соответственно, не включается в первоначальную ОС и не признается в расходах. Исключение составляют организации, добывающие углеводородное сырье на новом морском месторождении (п. 1, п. 2, п. 3 ст. 267.4 НК РФ).

Учитывая, что ликвидационное оценочное обязательство в бухгалтерском учете признается (в составе первоначальной стоимости ОС и в составе резерва предстоящих расходов на счете 96), а в налоговом учете - нет, то в соответствии с ПБУ 18/02 это приведет к образованию ОНО с разницы между балансовой и налоговой стоимостью объекта ОС (объекта капитальных вложений) и ОНА с суммы ликвидационного оценочного обязательства на счете 96.

Налог на имущество​

Объектом обложения для целей исчисления налога на имущество является недвижимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Налоговая база по имуществу может определяется как (ст. 375 НК РФ):

• среднегодовая стоимость имущества;
• кадастровая стоимость имущества.

В целях исчисления налога на имущество среднегодовая стоимость имущества определяется исходя из его остаточной стоимости в бухгалтерском учете. Если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с этим имуществом, то остаточная стоимость этого имущества для целей налога на имущество определяется без учета таких затрат.

Другими словами, ликвидационное оценочное обязательство, учтенное в первоначальной стоимости ОС, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на имущество.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" признание ликвидационного оценочного обязательства до момента ввода ОС в эксплуатацию и его корректировка после ввода ОС в эксплуатацию может отражаться документом "Операция".

Обратите внимание!
Если возникла проблема с начислением амортизации (не начисляется или начисляется некорректно), проверьте значение константы "Дата окончания применения алгоритмов амортизации на основе ПБУ 6" (Кнопка "Сервис и настройки" / Функции для технического специалиста / Константы). Значение даты в константе должно быть меньше, чем период проведения операций, после которых появились проблемы с амортизацией. После исправления значения константы рекомендуется повторно выполнить регламентные операции после этой даты.
Если проблема возникла в сервисе 1С:Фреш, обратитесь в службу поддержки сервиса.