Восстановление амортизационной премии при продаже ОС
Смотрите также
Внимание!С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Бухгалтерский учет
Если использование объекта ОС прекращено в связи с принятием решения о его продаже, имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается (принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое), то этот объект ОС необходимо переклассифицировать в долгосрочный актив к продаже (ДАП) (п. 10.1 ПБУ 16/02).Если решение о реализации основного средства было принято в том же периоде, на который запланирована реализация, организация может посчитать нецелесообразным переклассификацию реализуемого объекта в долгосрочный актив к продаже. Аналогично, если объект ОС продолжает эксплуатироваться до момента реализации, п. 10.1 ПБУ 16/02 не применяется.
Организации, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет и упрощенную бухгалтерскую отчетность могут не переклассифицировать основные средства, предназначенные к продаже, в ДАП (п. 3.1 ПБУ 16/02).
Объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета (п. 40 ФСБУ 6/2020).
Начисление амортизации по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (пп. "б" п. 33 ФСБУ 6/2020).
Разница между суммой балансовой стоимости выбывающего ОС и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого ОС, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором выбывает это ОС (п. 44 ФСБУ 6/2020). Таким образом, при продаже объекта основных средств признается:
- прочий доход, если поступления от продажи объекта превышают сумму его балансовой стоимости и затрат на его выбытие;
- прочий расход, если сумма балансовой стоимости и затрат на выбытие объекта превышает поступления от его продажи.
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
- Дт 62 Кт 91.1 - признан доход от реализации ОС;
- Дт 91.2 Кт 68 - начислен НДС с реализации;
- Дт 20 (25, 26, 44 и др.) Кт 02 - начислена амортизация за месяц, в котором ОС реализовано;
- Дт 02 Кт 01.09 - списана накопленная по ОС амортизация;
- Дт 01.09 Кт 01.01 - списана первоначальная стоимость ОС;
- Дт 91.2 Кт 01.09 - признан расход от реализации ОС.
Налоговый учет
Налог на прибыль
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ).Выручка от продажи ОС признается доходом от реализации в сумме, установленной договором купли-продажи (без учета НДС) на дату реализации покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, абз. 5 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Доход, полученный от реализации амортизируемого имущества, может быть уменьшен на остаточную стоимость такого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества определяется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода) (абз. 1 ст. 323 НК РФ). Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно (за исключением амортизации по объектам с нелинейным методом начисления амортизации) (абз. 2 ст. 323 НК РФ).
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница признается убытком, который в целях налогообложения включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ). Убыток можно признать единовременно в периоде продажи ОС, если оставшийся на момент продажи срок полезного использования (СПИ) равен нулю (письмо Минфина России от 12.07.2011 № 03-03-06/1/417).
Если в отношении основного средства применялась амортизационная премия в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ и оно реализовано ранее 5 лет с момента введения в эксплуатацию взаимозависимому лицу, то сумма амортизационной премии, ранее признанной в составе расходов, подлежит восстановлению (включению в состав внереализационных доходов) (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). На сумму восстановленной премии можно увеличить остаточную стоимость реализуемого основного средства (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ), то есть увеличить учитываемые при реализации расходы.