Восстановление убытка от обесценения ОС (возмещаемая сумма больше балансовой стоимости)
Смотрите также
Внимание!
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Проверять основные средства на обесценение и учитывать изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения необходимо в порядке, предусмотренном МСФО 36 "Обесценение активов" (п. 38 ФСБУ 6/2020).
Проверке на обесценение подлежат все основные средства за исключением:
При наличии признаков обесценения организация должна оценить возмещаемую сумму основного средства (п. 9 МСФО (IAS) 36) и сравнить ее с его балансовой стоимостью. Если возмещаемая сумма основного средства меньше его балансовой стоимости, балансовая стоимость объекта уменьшается до его возмещаемой суммы, признается убыток от обесценения (п. 59 МСФО (IAS) 36).
Если есть основные средства, по которым ранее был признан убыток от обесценения, то на конец каждого отчетного периода организация должна определять наличие признаков того, что убыток от обесценения, признанный в предыдущие периоды в отношении основного средства, больше не существует или уменьшился (п. 110 МСФО (IAS) 36).
При определении наличия признаков того, что убыток от обесценения основного средства, признанный в предыдущие периоды, больше не существует или уменьшился, необходимо проанализировать, как минимум, следующую информацию:
В случае наличия любого такого признака организация должна оценить возмещаемую сумму этого актива.
Для целей расчета суммы убытка от обесценения к восстановлению сравнивается возмещаемая стоимость основного средства и его балансовая стоимость. Если балансовая стоимость актива меньше возмещаемой, то она увеличивается до его возмещаемой суммы. Данное увеличение является восстановлением убытка от обесценения (п. 114 МСФО (IAS) 36).
Убыток от обесценения должен восстанавливаться только при наличии следующего условия: с момента последнего признания убытка от обесценения произошли изменения в расчетных оценках, использованных для определения возмещаемой суммы актива (п. 114, 116 МСФО (IAS) 36).
Примером изменения расчетных оценок могут быть (п. 115 МСФО (IAS) 36):
Восстановление убытка от обесценения может признаваться в такой сумме, чтобы новая остаточная стоимость не превышала остаточную стоимость, которая была бы определена (с учетом амортизации), если бы убыток от обесценения ранее не признавался (п. 117 МСФО (IAS) 36).
Таким образом, расчет и учет суммы убытка от обесценения будет производиться следующим образом (п. 114, 117, 119 МСФО (IAS) 36):
После восстановления убытка от обесценения амортизация рассчитываются исходя из балансовой стоимости основного средства с учетом обесценения и оставшегося срока полезного использования (п. 121 МСФО (IAS) 36).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Для целей исчисления налога на имущество по объектам недвижимости обесценение:
Внимание! Функционал по обесценению доступен только в программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" при включенном расширенном функционале. Обесценение основных средств в программе "1С:Бухгалтерия 8" не поддерживается.
Обратите внимание!
Если возникла проблема с начислением амортизации (не начисляется или начисляется некорректно), проверьте значение константы "Дата окончания применения алгоритмов амортизации на основе ПБУ 6" (Кнопка "Сервис и настройки" / Функции для технического специалиста / Константы). Значение даты в константе должно быть меньше, чем период проведения операций, после которых появились проблемы с амортизацией. После исправления значения константы рекомендуется повторно выполнить регламентные операции после этой даты.
Если проблема возникла в сервисе 1С:Фреш, обратитесь в службу поддержки сервиса.
Внимание!
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Бухгалтерский учет
Организация должна проверять основные средства на обесценение (п. 38 ФСБУ 6/2020). Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут эту процедуру не проводить (п. 3 ФСБУ 6/2020).Проверять основные средства на обесценение и учитывать изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения необходимо в порядке, предусмотренном МСФО 36 "Обесценение активов" (п. 38 ФСБУ 6/2020).
Проверке на обесценение подлежат все основные средства за исключением:
- инвестиционной недвижимости, оцениваемой по переоцененной (справедливой) стоимости (пп. "f" п. 2, п. 5 МСФО (IAS) 36);
- основных средств, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" (пп. "i" п. 2 МСФО (IAS) 36).
Если есть основные средства, по которым ранее был признан убыток от обесценения, то на конец каждого отчетного периода организация должна определять наличие признаков того, что убыток от обесценения, признанный в предыдущие периоды в отношении основного средства, больше не существует или уменьшился (п. 110 МСФО (IAS) 36).
При определении наличия признаков того, что убыток от обесценения основного средства, признанный в предыдущие периоды, больше не существует или уменьшился, необходимо проанализировать, как минимум, следующую информацию:
| Внешние | Наблюдаемые признаки того, что стоимость основного средства за период значительно выросла | пп. "а" п. 111 МСФО (IAS) 36 |
| Произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем значительные изменения, имеющие благоприятные последствия для организации в технических, рыночных, экономических или правовых условиях деятельности | пп. "b" п. 111 МСФО (IAS) 36 | |
| Рыночные процентные ставки или иные рыночные нормы доходности инвестиций понизились в течение периода, это может оказать существенное влияние на ставку дисконтирования, используемую при расчете ценности использования, и существенно увеличит возмещаемую сумму актива | пп. "с" п. 111 МСФО (IAS) 36 | |
| Внутренние | В течение периода произошли или ожидается, что произойдут значительные благоприятные изменения в эксплуатации основных средств - понесены затраты на улучшение или повышение эффективности использования актива либо на реструктуризацию деятельности, в которой используется объект | пп. "d" п. 111 МСФО (IAS) 36 |
| Показатели внутренней отчетности указывают на то, что экономическая эффективность основного средства лучше или будет лучше, чем ожидалось | пп. "e" п. 111 МСФО (IAS) 36 |
[td]
Источники информации
[/td][td]Признак уменьшения убытка от обесценения
[/td][td]Ссылка на нормативный акт
[/td]Для целей расчета суммы убытка от обесценения к восстановлению сравнивается возмещаемая стоимость основного средства и его балансовая стоимость. Если балансовая стоимость актива меньше возмещаемой, то она увеличивается до его возмещаемой суммы. Данное увеличение является восстановлением убытка от обесценения (п. 114 МСФО (IAS) 36).
Убыток от обесценения должен восстанавливаться только при наличии следующего условия: с момента последнего признания убытка от обесценения произошли изменения в расчетных оценках, использованных для определения возмещаемой суммы актива (п. 114, 116 МСФО (IAS) 36).
Примером изменения расчетных оценок могут быть (п. 115 МСФО (IAS) 36):
- изменение основы определения возмещаемой суммы (т.е. основана ли возмещаемая сумма на справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие или на ценности использования);
- если возмещаемая сумма основана на ценности использования, изменение суммы или временного распределения расчетных будущих денежных потоков или изменение ставки дисконтирования;
- если возмещаемая сумма основана на справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие, изменение расчетной оценки компонентов справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие.
Таким образом, расчет и учет суммы убытка от обесценения будет производиться следующим образом (п. 114, 117, 119 МСФО (IAS) 36):
- Если возмещаемая сумма ОС не превышает балансовую стоимость, которая была бы у него, если бы убыток от обесценения не был признан, то величина убытка от обесценения для восстановления рассчитывается как разница между возмещаемой стоимостью объекта и его балансовой стоимостью. Восстановленный убыток от обесценения признается прочим доходом, который формирует прибыли и убытки периода.
- Если возмещаемая сумма ОС, которое учитывается по первоначальной стоимости, превышает балансовую стоимость, которая была бы у объекта, если бы убыток от обесценения не был признан, то величина убытка от обесценения для восстановления рассчитывается как разница между этой балансовой стоимостью и фактической балансовой стоимостью на дату проверки убытка от обесценения. Восстановленный убыток от обесценения признается прочим доходом, который формирует прибыли и убытки периода.
- Если возмещаемая сумма ОС, которое учитывается по переоцененной стоимости, превышает балансовую стоимость, которая была бы у объекта, если бы убыток от обесценения не был признан, то разница между этой балансовой стоимостью и фактической балансовой стоимостью на дату проверки убытка от обесценения признается прочим доходом, который формирует прибыли и убытки периода. Разница между возмещаемой стоимостью ОС и его балансовой стоимостью, которая была бы у объекта, если бы убыток от обесценения не был признан, является дооценкой ОС, учитывается как дооценка в порядке, установленном ФСБУ 6/2020 (п. 118 МСФО (IAS) 36).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Отражен доход от восстановления убытка от обесценения ОС |
| Отражен доход от восстановления убытка от обесценения ОС в размере, в котором убыток от обесценения по этому же переоцененному объекту был ранее признан в прибыли или убытках |
| Отражена дооценка ОС в размере разницы между суммой убытка от обесценения и суммой убытка от обесценения по этому же переоцененному объекту, которая была ранее признана в прибыли или убытках |
[td]
Дебет счета
[/td][td]Кредит счета
[/td][td]Содержание операции
[/td][td][/td]
Для ОС, которые учитываются по первоначальной стоимости
[td]
02
[/td][td]91.1
[/td][td][/td]
Для ОС, которые учитываются по переоцененной стоимости
[td]
02
[/td][td]91.1
[/td][td]
02
[/td][td]83
[/td]Налоговый учет
Налог на прибыль
В налоговом учете обесценение основных средств не проводится (НК РФ не предусмотрена). На дату отражения обесценения в учете организации возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива (п. 11, 14 ПБУ 18/02). Соответственно на дату восстановления убытка от обесценения вычитаемая временная разница погашается с одновременным уменьшением отложенного налогового актива.Налог на имущество
Объектом обложения налогом на имущество является недвижимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).Для целей исчисления налога на имущество по объектам недвижимости обесценение:
- не учитывается, если налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ);
- учитывается, если налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости (п. 3 ст. 375 НК РФ).
В программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП":
Для отражения обесценения и восстановления убытка от обесценения основного средства используется документ "Обесценение внеоборотных активов".Внимание! Функционал по обесценению доступен только в программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" при включенном расширенном функционале. Обесценение основных средств в программе "1С:Бухгалтерия 8" не поддерживается.
Обратите внимание!
Если возникла проблема с начислением амортизации (не начисляется или начисляется некорректно), проверьте значение константы "Дата окончания применения алгоритмов амортизации на основе ПБУ 6" (Кнопка "Сервис и настройки" / Функции для технического специалиста / Константы). Значение даты в константе должно быть меньше, чем период проведения операций, после которых появились проблемы с амортизацией. После исправления значения константы рекомендуется повторно выполнить регламентные операции после этой даты.
Если проблема возникла в сервисе 1С:Фреш, обратитесь в службу поддержки сервиса.